Аудит в Украине

 

    Основними завданнями аудиту є:

1. Збирання вихідної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб’єкта господарювання.
2. Розробка типового плану та програми аудиту.
3. Складання тестів системи внутрішнього контролю й оцінка його ефективності.
4. Вивчення статуту, установчих документів та іншої інформації, що засвідчують правове поле діяльності суб’єкта перевірки та ознайомлення з його бізнесом і системою управління.
5. Складання робочих документів аудитора.
6. Перевірка достовірності обліку і звітності та їх відповідності чинному законодавству.
7. Аналіз фінансового стану підприємства, його платоспроможності та ліквідності.
8. Виявлення та попередження (профілактика) порушень (перекручень) у господарсько-фінансовій діяльності підприємства.
9. Надання консультаційних послуг з питань обліку, аналізу, права, менеджменту, маркетингу, фінансів тощо.
10. Формування висновків про достовірність фінансової звітності.
11. Розроблення пропозицій щодо виправлення виявлених недоліків і перспективи розвитку суб’єкта господарювання.
12. Проведення наукових досліджень у галузі організації та методології обліку, управління, фінансового контролю.
13. Вивчення передового досвіду аудиту тощо.

 
 

    5. Класифікація аудиту 

    Для отримання всебічної характеристики сутності аудиторської діяльності важливе значення має науково обґрунтована класифікація аудиту. Яка дає можливість зрозуміти роль аудиту, його завдання і функції, повніше використовувати результати аудиту у господарській практиці (рис. 1.3). 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рис. 1.3. Класифікація аудиту

    Будь-яка класифікація, що пропонується, повинна відповідати, як мінімум, двом постулатам: перший – вона має бути теоретично обґрунтованою, тобто базуватись на науковій основі, давати можливість її легкого засвоєння великою кількістю аудиторів-практиків та використання для підготовки фахівців; другий – застосування її на практиці повинно бути необхідністю.

    Аудит поділяється на обов’язковий та ініціативний відносно вимог законодавства. Під обов’язковим аудитом розуміється аудит, що проводиться аудиторською фірмою (аудитором) у випадках, прямо передбачених чинним законодавством.

    Згідно ст. 8 Закону України „Про аудиторську діяльність” проведення аудиту є обов’язковим для:

1. підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності відкритих акціонерних товариств, підприємств – емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та інших суб’єктів господарювання, звітність яких відповідно до законодавства України підлягає офіційному оприлюдненню, за винятком установ і організацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету;
2. перевірки фінансового стану засновників банків, підприємств з іноземними інвестиціями, відкритих акціонерних товариств (крім фізичних осіб), страхових і холдингових компаній, інститутів спільного інвестування, довірчих товариств та інших фінансових посередників;
3. емітентів цінних паперів при отриманні ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів.

    Проведення аудиту є обов’язковим також в інших випадках, передбачених законами України.

    Ініціативний аудит – це аудит, що надається аудиторською фірмою (аудитором) на замовлення господарюючого суб’єкта згідно з укладеним договором та узгодженою програмою. При цьому замовник має право ініціювати проведення аудиту в будь-який час і будь-якою фірмою.

    За способом організації аудит можна виділити суцільний, вибірковий і комбінований.

    При суцільному аудиті підтверджуються статті звітності на підставі всіх документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені факти господарювання, за весь період, що підлягає аудиту.

    Вибірковий аудит передбачає підтвердження статей звітності на підставі певної частини документів, що відбираються за науково обґрунтованою схемою, за той чи інший період часу.

    Комбінованим називають аудит, у ході якого одна частина статей звітності вивчається суцільно, а інша – вибірковим способом.

    Запропонована класифікація не є раз і назавжди постійною подібне явище обумовлене розвитком наукового пізнання, поглибленням знань про аудиторську діяльність, прагненням виробити єдину методику проведення аудиту.

    На особливу увагу заслуговує розгляд комп’ютеризованого способу проведення аудиторської перевірки. Існують різні види програмного забезпечення аудиту (довідники, бази даних, електронні таблиці, спеціалізовані комп’ютерні програми для ведення бухгалтерського обліку та проведення аудиту фінансової звітності).

     Аудиторська комп’ютерна програма Audit XP надає можливість організувати та провести аудит фінансової звітності. Перевагами даної системи є наявність закладок, які містять шаблони головних організаційних документів, стандартні тести системи внутрішнього контролю, зразки робочих документів та аудиторських висновків.  

 

    Модуль „Договірні відносини” містить шаблони листа-замовлення, листа-зобов’язання, листа-згоди, договір на проведення аудиту, які містять поля для заповнення змінною інформацією. Наведені документи легко імпортувати для подальшої обробки чи виведення на паперовий носій інформації. Крім того в даній закладці можна опрацьовувати та узагальнювати інформацію отриману в ході ознайомлення з бізнесом потенційного клієнта.

    Модуль „Планування аудиту” містить набір тестів системи внутрішнього контролю, за допомогою яких на стадії планування аудиторської перевірки можна оцінити ефективність електронної обробки інформації, властивий ризик, ризик контролю, загальний рівень суттєвості та рівень суттєвості по елементах.

    Дана закладка надає можливість за стандартною структурою сформувати загальний план та програму аудиту, а також визначити вартість аудиту та наданих аудиторських послуг.

    Модуль „Збір аудиторських доказів” дозволяє провести перевірку окремих об’єктів бухгалтерського обліку склавши тести системи внутрішнього контролю та визначивши перелік аудиторських процедур, які необхідно використати.

    Модуль „Заключний етап” містить шаблони різних видів аудиторських висновків, один з яких необхідно використати для формування думки аудитора про достовірність показників фінансової звітності.

    Наявність закладки „Фінансовий аналіз” дозволяє обрахувати за стандартними методиками показники ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості тощо.

    Модуль „Довідники” надає можливість узагальнювати та в подальшому використовувати інформацію про об'єкти аудиторської перевірки, групу аудиторів, що здійснювала аудит, а також інформацію про виявлені порушення. 
 

    

         

    

1. Проаналізуйте суперечність інтересів головних суб’єктів суспільного відтворення.
2. Дайте характеристику контрольних відносин між різними суб’єктами.
3. Розкрийте сутність аудиту.
4. Назвіть основні передумови виникнення аудиту в світі.
5. Проаналізуйте теорії появи аудиту.
6. Назвіть основні постулати на яких базується аудит.
7. Проаналізуйте та поясніть основні інформаційні потреби користувачів фінансових звітів та аудиторських висновків.
8. Охарактеризуйте предмет, обєкти та основні завдання аудиту.
9. Назвіть основні види аудиту у відповідності до основних класифікаційних ознак.
10. Назвіть переваги комп’ютеризованого аудиту.
11. Назвіть фактори розвитку аудиту.

 

    

 
 
 
 
 

    Глосарій до розділу: аудитор, аудиторська фірма, відповідальність аудитора, досвід практичної роботи, кандидат, кваліфікаційний іспит, контрольне тестування, організаційні процедури, організаційна група, професійна етика аудиторів, сертифікат аудитора, сертифікація, суміжні з аудитом галузі знань, управління аудиторською діяльністю.  

План 

1. Підходи до управління аудиторською діяльністю
2. Аудитор, його статус і сертифікація
3. Аудиторська палата України: склад і повноваження
4. Професійна етика аудиторів
5. Права та обов’язки аудиторів

 
 

    1. Підходи до управління  аудиторською діяльністю 

    Під управлінням аудиторською діяльністю розуміють процес регулювання роботи аудиторських фірм та окремих аудиторів. В світовій практиці існує два підходи до створення нормативно-правової бази регулювання аудиторської діяльності (табл. 2.1).

    Таблиця 2.1

    Підходи щодо регулювання аудиторської діяльності

 

    Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Україні знаходиться на стадії становлення. Триває процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій громадських організацій. Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Україні включає 6 рівнів. 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рис. 2.1. Рівні нормативного регулювання аудиторської діяльності в Україні 

    Нормативно-правові  акти першого та другого рівня в першу чергу спрямовані на визначення статусу аудитора, процедур здобуття сертифікату та особливостей організації роботи аудиторської фірми.   
 

    2. Аудитор, його  статус і сертифікація  

    Аудитор – це висококваліфікований спеціаліст у галузі бухгалтерського обліку та контролю, фінансів і аналізу, економіки та права, який має повноваження здійснювати аудиторську діяльність на договірній основі з подальшим наданням офіційних висновків.

    Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України.

    Право на отримання сертифіката мають кандидати, які мають повну вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні (не нижче освітньо-кваліфікаційного рівня спеціаліста чи магістра), необхідні знання з питань аудиту, бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, оподаткування та господарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора та успішно склали письмовий кваліфікаційний іспит.

    Для отримання сертифіката кандидати повинні успішно скласти письмовий кваліфікаційний іспит двох рівнів за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України (АПУ).

    Для отримання допуску до сертифікації кандидат подає до АПУ або до Регіонольного відділення АПУ (РВ АПУ) такі документи⁷:

1. заяву за встановленою формою;
2. копію диплома, засвідчену нотаріально або за місцем роботи;
3. копію трудової книжки, засвідчену нотаріально або за місцем роботи;
4. документ про плату за проведення сертифікації;
5. копію першої сторінки паспорта.