Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» (на примере ООО «Славимед»

 

В Российской Федерации бухгалтерский  учет регламентируется правовыми и  нормативными документами. Государство  в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата  России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

• первый – законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
• второй – положения по бухгалтерскому учету;
• третий – методические указания по ведению бухгалтерского учета;
• четвертый – рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах) ⁵.

Нормативные акты, в которых рассматриваются  вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие  и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей ⁶.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров на поставку  продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой  базы по НДС и Т.Д.; - некорректная  корреспонденция счетов бухгалтерского  учета; 

- недостоверность аналитического  учета; 

- формальное проведение инвентаризации расчетов ⁷.

Перейдем, непосредственно, от теории к практике и проведем аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Славимед».

 

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Славимед»

2.1 Общая характеристика предприятия

 

ООО «Славимед» осуществляет свою деятельность в сфере реализации лекарственных средств населению на территории г. Перми  на основании лицензии А 478454 № 150-97, выданной Комиссией по лицензированию и аккредитации медицинской и фармацевтической деятельности Администрации Пермской области.

ООО «Славимед» осуществляет свою деятельность с октября 2003 г.

Юридический адрес фирмы: г. Пермь, ул. Кировоградская, д. 112.

Основными направлениями деятельности ООО «Славимед» является:

• закуп, получение, хранение и реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• изготовление всех видов лекарственных форм, разрешенных к изготовлению в условиях аптеки по утвержденным стандартам аптечной технологии, контроль качества выпускаемой продукции, изготовление очковой оптики;
• обеспечение аптечных работников, врачей, населения города фармацевтической информацией;
• реализация пищевых добавок, косметической продукции, детских товаров.

ООО «Славимед»  реализует готовые  лекарственные препараты, косметическую  продукцию, детские товары, пищевые добавки, закупаемые у предприятий-изготовителей, а также медикаменты и очковую продукцию собственного производства.

По сравнению с конкурирующими фирмами ООО «Славимед» устанавливает  цены на товар на среднем уровне. Конкурентоспособность товара достаточно высокая в связи с тем, что предприятие уделяет большое внимание качеству продукции: проверяет сертификаты качества у закупаемого товара и проводит лабораторные исследования продукции собственного производства.

Основными направлениями в области развития объема продаж на предприятии являются:

• совершенствование организации торговли;
• совершенствование сервисного обслуживания покупателей;
• реклама продукции.

Структура управления ООО «Славимед» представлена в приложении 2.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности и Учетной политикой предприятия. Бухгалтерская отчетность содержит данные о состоянии средств предприятия и их источниках - собственных и заемных, размере основных и оборотных средств, в том числе и денежных, дебиторской и кредиторской задолженности, балансовой и нераспределенной прибыли.

Далее проведем анализ основных экономических показателей на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 3), который показан в таблице 3.

Таблица 3 - Основные экономические показатели ООО «Славимед» за 2008-2009 гг., тыс. р.

Показатели	2009	2008	Отклонение, гр. 2-3	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1 .Выручка (нетто) от реализации  товаров, продукции, работ, услуг(за  минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	79390	57904	21486	27,06
2.Себестоимость реализации товаров,  продукции, работ, услуг	55664	40846	14818	26,62
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного  периода	23726	17058	6668	28,10
4.Коммерческие расходы	22213	15188	7025	31,63
5.Управленческие расходы	0	0	0	0,00
6 .Прибыль (убыток) от реализации	1513	1870	-357	-23,60
7.Проценты к получению	0	0	0	0,00

 

Продолжение таблицы 3

8.Проценты к уплате	0	0	0	0,00
9.Доходы от участия в других  организациях	0	0	0	0,00
10.Прочие доходы	1430	827	603	42,17
11.Прочие расходы	240	299	-59	-24,58
12.Прибыль (убыток) до налогообложения	2703	2398	305	11,28
13. Текущий налог на прибыль	809	868	-59	-7,29
14. Чистая прибыль отчетного  периода	1547	1156	391	25,27

 

По данным таблицы 3 следует, что организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста примерно 25 %.

Основным показателем, характеризующим  результаты деятельности предприятия  является объем реализованной продукции, который в 2008 г. составлял 57904 тыс. руб., а в 2009 г. - 79390 тыс. руб.

Выручка от продажи товаров выросла  почти на 27, 06%, валовая прибыль – на 28,10 %, прибыль от реализации уменьшилась на 23,6 %, темп роста балансовой прибыли составил больше 40%, так как организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные платежи за товар.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжения организации тоже увеличилась более чем на 25 %.

В целом можно сказать, что предприятие  развивается успешно, Расширяет производственные площади, в ближайших планах расширить ассортимент.

 

2.2 Организация учетной  и контрольной работы на предприятии

 

В ООО «Славимед» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение  о бухгалтерской службе, а также  должностные инструкции работников бухгалтерии. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций. На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Славимед» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления. Учетная политика ООО «Славимед» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения  ООО «Славимед» устанавливает порядок ведения налогового учета. Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер. Основная цель внутреннего контроля в ООО «Славимед» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Внутренний аудит в ООО «Славимед» решает следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений то улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам ⁸.