Аудит расчетов с подотчетными лицами

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4
1.Аудит порядка выдачи  и оформления подотчетных сумм
1.1	Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы  на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия	Романова Е.К	Список лиц, которым разрешено  получение наличных денег из кассы
1.2	Проверка получения под  отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам	Романова Е.К	Журнал регистрации авансовых  отчетов, журнал регистрации кассовых ордеров
1.3	Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы	Романова Е.К	Авансовые отчеты, сметы  расходов
1.4	Проверка наличия подотчетных  лиц в штате предприятия	Романова Е.К	Список лиц, которым разрешено  получение наличных денег из кассы, штатное расписание
2.Аудит командировочных  расходов
2.1	Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных  к авансовым отчетам	Романова Е.К	Авансовые отчеты и приложения к ним, командировочные удостоверения

 

 

Продолжение таблицы 2.2

2.2	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	Романова Е.К	Авансовые отчеты, приказы  руководителя о направлении сотрудников  в командировку
2.3	Проверка наличия в  командировочных удостоверениях отметок  в местах пребывания в командировке	Романова Е.К	Командировочные удостоверения
2.4	Проверка правильности возмещения командировочных расходов.	Романова Е.К	Авансовые отчеты, журнал-ордер  №7
3.Аудит порядка учета  представительских расходов
3.1	Проверка соответствия фактических  расходов понятию представительских  расходов	Романова Е.К	Смета представительских  расходов
3.2	Проверка правильности ведения  аналитического учета представительских  расходов в пределах и сверх норм	Романова Е.К	Авансовые отчеты
Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи  аудиторских заключений от ее имени:		____________	Романова Е.К
Руководитель аудиторской  группы		____________	Романова Е.К

 

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Определение уровня существенности на основании таблицы приведенной у Подольского В.И. по данным ОАО «ОЗМК» за 2010 год приведено в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Определение уровня существенности на основании данных ОАО «ОЗМК» за 2010 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «Рынок», тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. (2×3)/100%
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль  (форма 2, стр. 190)	9696	5	484,5
2. Валовый объем реализации  без НДС (форма 2, стр. 010)	665686	2	13313,72
3. Сумма собственного  капитала (форма 1, стр. 490)	77000	10	7700
4. Валюта баланса (форма  1, стр. 300)	955704	2	19114,08
5. Общие затраты организации  (форма 2, стр. 020)	(638087)	2	(12761,74)

 

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (484,5 + 13313,72 + 7700 + 19114,08 + (12761,74)) : 5 = 5570,112 тыс. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на: (5570,112 – 484,5) : 5570,112 × 100% = 91,3%;

наибольшее значение от среднего отличается на: (13313,72 – 5570,112) : 5570,112 × 100% = 139,02%.

Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, принимаем решение, отбросить значения 484,5 тыс. руб. и 13313,72 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю  величину:

7700 + 19114,08 + (12761,74)) : 3 = 4684,1133 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 4685 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(4685 – 4684,1133) : 4684,1133 × 100% = 0,02%, что находится в пределах 1% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Распределение уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса  ОАО «ОЗМК» за 2011 г. представлено в  таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Распределение  уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса ОАО «ОЗМК» за 2011 г.

Показатели	Сумма, тыс.руб.	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
АКТИВ
1.Внеоборотные активы
Основные средства	201618	21,09	983,85
Незавершенное строительство	523	0,05	2,34
Отложенные налоговые  активы	9177	0,96	44,97
Итого по разделу 1	347960	36,41	1705,81

Продолжение таблицы 2.4

1		2	3	4
2.Оборотные активы
Запасы	205926		21,55	1009,62
НДС	9569		1,01	47,32
Краткосрочная дебиторская  задолженность	385729		40,36	1890,87
Денежные средства	3270		0,34	15,93
Итого по разделу 2	607743		63,59	2979,19
Баланс	955704		100	4685
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	18707		1,96	91,83
Добавочный капитал	11540		1,21	56,68
Непокрытый убыток	46752		4,89	229,09
Итого по разделу 3	77000		8,06	377,62
4.Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	264838		27,72	1298,68
Отложенные налоговые  обязательства	3706		0,38	17,81
Итого по разделу 4	268544		28,09	1316,02
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	121303		12,69	594,53
Кредиторская задолженность	488857		51,15	2396,37
Итого по разделу 5	610161		63,85	2991,37
Баланс	955704		100	4685

 

Определим аудиторский риск по формуле 2.1

 

                              АР = ВХР х РСК х РНО                              (2.1)

 

где:

АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный  риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения  ошибок.

РСК = 50%

Внутрихозяйственный риск  оценен на уровне 60 %, а риск  необнаружения ошибок на уровне 10 %, тогда:

АР = 0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

 

2.3 Этапы аудита  расчетов предприятия с подотчетными  лицами

 

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 На предприятии  централизация учета, т.е  все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений. 
             Бухгалтерия  состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении зам.главного бухгалтера,  который обеспечивает совместно с главным бухгалтером  правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае  отсутствия  главного бухгалтера, он выполняют его обязанности. На предприятии существует распределение обязанностей, всего  12 бухгалтеров и кассир. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе.      

Автоматизация учета - на предприятии  установлена программа 1 с предприятие 8.1, автоматизирован учет кассы ,банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками  материалов, учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет готовой продукции на холодильнике            

Для того чтобы наметить направления проверки необходимо оценить состояние системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами.

Для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами создан вопросник, который представлен в приложении Б.

Определим эффективность системы внутреннего контроля, которая определяется отношением количества ответов с положительной характеристикой к общему количеству вопросов принимаемых в расчет и умножается на 100%:

Эффективность СВК  = 71,43

 По результатам проведенного  теста надежность системы внутреннего  контроля оценивается как высокая  и совпадает с первоначальной  оценкой полученной ранее.

Вывод к приложению Б: полученные данные позволили определить слабые стороны системы внутреннего контроля. Таковыми являются:

1) не производится расчет сумм, необходимых работнику на командировку;

2) не производится сопоставление данных авансовых отчетов с рассчитанными суммами, необходимыми для командировки:

3) не ведется аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения.

В целом же, оценка системы  внутреннего контроля достаточно надежна.

Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы  на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

Данная проверка проводилась  сплошным методом с использованием рабочего документа аудитора, которая представлена в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 - Проверка соответствия подотчетных лиц списку лиц, имеющих право на получение денежных средств в ОАО «ОЗМК» за 2011 г.

№ п/п	ФИО работника, получавшего  суммы под отчет в течение  проверяемого периода	Соответствует ли списку лиц, имеющих право получать деньги под  отчет, утвержденному директором		Примечание
		Да	Нет
1	Егоров Д.В.	Х
2	Миронова И.А.	Х
3	Гайцман И.А.	Х
4	Лавровская Э.И.	Х
5	Иванов И.И.	Х
6	Ефимов Г.В.	Х
7	Мироненко А.В.	Х
8	Миронович А.Р.	Х
9	Адутова Е.Р.	Х
10	Самофалов К.А.	Х
11	Карпович М.К.	Х
12	Пронникова П.Р.	Х
13	Сергеев А.Л.	Х
14	Литвиненко О.А.	Х