Аудит операций с товарно-материальными ценностями

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [19]

 

 

 

Глава 2. Проверка обоснованности отнесения  отдельных расходов на финансовые результаты ОАО «Ласка»

Исходные  данные:

Аудитор при проверке обоснованности отнесения отдельных  расходов на финансовые результаты ОАО «Ласка» за декабрь 2009 года установил следующее:

 

Содержание записи	Корреспонденция		Сумма
	Д-т	К-т	(руб)
1. Произведена предварительная оплата судебных издержек	91/2	51	75000
2. Списаны убытки от хищений МПЗ, виновники которых не были установлены и иски в суды не подавались	99	94	120000
3. Списаны убытки от недостачи готовой продукции, по которой судом отказано в иске	99	94	25000
4. Списана недостача сырья, выявленная на складе сырья в пределах установленных норм	91/2	10	32000
5. Начислены дивиденды штатным работникам Общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности .	99	75	450000

 

Требуется установить:

• какие показатели, каких форм бухгалтерской отчетности были искажены в результате допущенных нарушений в учете;
• как могли, отразиться допущенные нарушения на расчетах с бюджетом по отдельным видам налогов.

 

Решение:

Содержание записи	Корреспонденция		Сумма,
	Д-т	К-т	руб.
1.Произведена предварительная  оплата судебных издержек	76	51	75 000
2.Списаны убытки от  хищений МПЗ, виновники которых  не были установлены и иски  в суды не подавались	91/2	94	120 000
3. Списаны убытки от недостачи готовой продукции, по которой судом отказано в иске	91/2	94	25 000
4.Списана недостачи сырья,  выявленная на складе сырья  в пределах установленных норм	94 91/2	10 94	32 000 32 000
5.Начислены дивиденды  штатным работникам Общества  по итогам утверждения годовой  бухгалтерской отчетности	84	70	450 000

 

В результате допущенных нарушений  искажен ряд показателей в форме № 2 по строкам -  100 «Прочие операционные расходы», 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 150 «Текущий налог на прибыль», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

В балансе искажения по 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае хищений МПЗ списание производится при наличии документа  из компетентных органов об отказе в возбуждении уголовного дела.

При списании недостач МПЗ необходимо восстановить сумму НДС, ранее отнесенную в зачет бюджету.

Допущенные нарушения  в учете могли привести к искажению  налога на прибыль и НДС.

 

 

 

 

 

 

Заключение

Материально-производственные запасы предприятия являются одним  из основных факторов производства. Они  формируют вещественный состав выпускаемой  продукции, при этом в той или  иной степени обеспечивают производственный процесс предприятия. Готовая продукция  удовлетворяет нужды и потребности  общества. Следовательно, благосостояние общества зависит от того, как используются материально-производственные запасы предприятия, насколько эффективен процесс производства с точки  зрения материалопотребления. Переход  от экстенсивного к интенсивному типу хозяйствования неизбежно ставит проблему рационального и экономного использования материальных ценностей  перед экономикой любого государства. Действия, направленные на повышение  эффективности использования материальных ценностей, должны предприниматься, прежде всего, в первичном производственном звене – на предприятии. Более  экономное и рациональное использование  материальных ценностей на конкретных предприятиях приведет в итоге к  необходимому результату и на уровне народного хозяйства.

Таким образом, проверка сохранности  материально-производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом является проверка состояния  складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать  собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный  характер, выявленную ошибку следует  распространить на всю проверяемую  совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера  выборки и системного характера  ошибок.

Все вышеуказанные, в работе, процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме  аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии  учета МПЗ, важна для обеспечения  контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для  принятия оптимальных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II (www.consultant.ru).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))
3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011 года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).
7. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)
11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н)
12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49, с изменениями от 08.11.2010 №142н.
13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)
15. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2008 - №4.
16. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля// "Все для бухгалтера", 2010, № 6
17. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела", 2008, №13
18. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
19. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. - № 9.
20. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2006 №20 .
21. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика", 2009, № 9

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

² Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2006 №20 .

³ Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.

⁴ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I по IV (www.consultant.ru).