Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Второй уровень – Постановления  Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования  аудиторской деятельности, министерств  и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института  отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие  нормативные документы:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

Третий уровень – методические указания. К ним относятся:

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждененные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н). Методические указания (далее - Указания) изданы в развитие положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Цель Указаний - помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально-производственных запасов; [11]
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49, с изменениями от 08.11.2010 №142н; [12]
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]
• Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень – методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок  осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными  отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в  Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и  его аудита.

 

1.3. Порядок проведения аудита материально-производственных запасов

В процессе проведения аудита  необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку"; 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов  проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

     После ознакомления  с системами внутреннего контроля  и учета на предприятии, аудитор  составляет общий план и программу  аудиторской проверки:

Аудит операций по поступлению материальных ценностей:

-  аудит учета операций  по приобретению материальных  ценностей; 

- аудит учета операций  по поступлению-передаче материалов  в порядке обмена;

- аудит учета операций  по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставный  капитал).

Проверяемыми документами  служат ведомости по учету поступления.

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей  на складах предприятия:

- изучение организации  хранения материальных ценностей; 

-изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей  с предприятия; 

- проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их  оценки;

-установление соответствия  данных складского учета данным  бухгалтерского учета по складам,  субсчетам, номенклатурным номерам  материалов;

- проверка полноты и  качества инвентаризации производственных  запасов и  хозяйственных принадлежностей.

Документами для проверки служат: инструкции о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным  приборам, книги санитарного состояния  складов; книга регистрации пропусков; таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков; оборотные  ведомости, карточки складского учета; приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей.

Аудит учета  использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений  включает в себя:

- проверку операций по  отпуску материальных ценностей  в производство и на сторону  на основе расходных документов;

- проверку обоснованности  списания отклонений и стоимости  материалов на выпуск готовой  продукции; 

-проверку обоснованности  списания хищений, недостач, потерь  материальных ценностей. 

К документам, подлежащим проверке относят: расходные документы по учету материалов, счета-фактуры; акты и другие документы на списание расхода  материалов; акты на списание хищений, недостач, потерь.

Аудит сводного учета материальных ценностей:

- проверка данных аналитического  и синтетического учета по  синтетическим счетам, субсчетам,  направлениям затрат;

- сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности;

- сверка оформления результатов  инвентаризации;

- аудит результатов переоценки  материальных ценностей. 

Проверяемые документы: сводные  ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10; баланс ф. №1, приложение ф. №5, разработочные таблицы; инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов; регистры по учету  материалов.

Проведение  анализа использования материальных ценностей включает в себя:

- выявление неиспользуемых  материалов в течение отчетного  года;

- выявление неиспользуемых  материалов свыше одного и  более лет. 

Документы - карточки складского учета, оборотные ведомости.

При проведении проверки материально-производственных запасов аудиторы руководствуются  следующей методикой - прежде всего, необходимо проверить положение  по учетной политике по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе  «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

-  как учитываются   материальные  ценности  —   по  фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам;

- какой метод используется  для списания материальных ценностей  на затраты производства;

- какой метод применяется  для учета движения материальных  ценностей на складах.

После проверки  выполнения положений учетной политики, аудитор  должен приступать к проверке соответствующих  комплексов (вышерассмотренных) задач  по учету материальных ценностей. К  таким комплексам относятся: учет поступления  материальных ценностей; аналитический  учет движения материальных ценностей  на складах предприятия; учет использования  материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и  хищений материальных ценностей; сводный  учет материальных ценностей; анализ использования  материальных ресурсов.

Для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов  ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных  документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете  проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материально-производственных запасов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных  хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясность.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  поступления и расходования материально-производственных запасов, полноты и своевременности  их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном  учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание уделяют на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия  товарно-материальных ценностей в  различные периоды, данных отчета о  движении товарно-материальных ценностей  с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении  их с данными за предыдущие периоды  применяют аналитические процедуры.

 К наиболее характерным  ошибкам по учету материально-производственных  запасов относятся:

-  не  заключены   договоры    о   материальной   ответственности  с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

-  неправильно     оформляются    документы   по   приходу   и   расходу  материально-производственных запасов;

-  не ведется аналитический  учет движения  материально-производственных  запасов в бухгалтерии;

-  нерегулярно   проводится  сверка данных  по  движению  материальных ценностей в бухгалтерии  и на складах предприятия;

-  не проводится ежегодная  инвентаризация материально-производственных  запасов;

-  на складах хранится  большое количество неиспользуемых  материально-производственных запасов;

-  неправильно  производится  списание  материально-производственных  запасов по видам расходов (на  основное производство, косвенные  расходы и др.);

-  неверно  ведется   учет   НДС   на   поступившие   материально-производственные запасы.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что с целью  осуществления внутрихозяйственного контроля, точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными  запасами необходимо осуществление  инициативного аудита или организация  внутреннего аудита исследуемого предприятия.

1.4. Оформление результатов проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.