Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Санкт-Петербургский  Институт Внешнеэкономических Связей

Экономики и  права

 

 

 

 

 

Экономический факультет

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: аудит

на тему:  аудит операций с товарно-материальными ценностями

                                        Студента IV курса

                                  Группы № 491

 Специальности Бухгалтерский учет,

                                   анализ и аудит

                                      Желинской Л.Д.

                             Проверил:  

                                     Манохина Л. Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Санкт-Петербург

2011 г.

Содержание:

Введение

Глава I. Содержание и значение аудита операций с товарно-материальными ценностями

1.1 Цели проверки, задачи и источники информации аудита товарно-материальных ценностей

1.2 Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета

1.3 Порядок проведения аудита материально-производственных запасов

1.4 Оформление результатов проверки

Глава II. Проверка обоснованности отнесения отдельных расходов на финансовые результаты на примере ОАО «Ласка».

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства и иными нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных и  значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения  по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей  материально-товарных ценностей и  другие.

Цель данной работы изучить аудит операций с товарно-материальными ценностями, как на теории, так и на практике.

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав и заключения. Первая глава посвящена содержанию и значению аудита операций с товарно-материальными ценностями. Вторая глава посвящена проверке обоснованности отнесения отдельных расходов на финансовые результаты на примере ОАО «Ласка».

В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники.

 

 

Глава I. Содержание и значение аудита операций с товарно-материальными ценностями

1.1. Цели проверки, задачи и источники информации аудита товарно-материальных  ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 № 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.¹

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

- соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для  использования ценностей с определением  суммы причиненного ущерба и  виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии решений.²

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать  документы на отпуск МПЗ со  склада).

2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

- организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации  МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления  договоров;

- соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при  их списании.

7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем  выполнения определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной  деятельности проверяемой организации.³

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы, к числу которых  относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей  следует провести инвентаризацию. В  ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета  движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее  проверяют, как организован складской  учет материалов и как ведется  контроль со стороны бухгалтерии.

 

1.2. Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться  законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности, которой следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные  законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

• Гражданский кодекс РФ.⁴ В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;
• Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, при проведении аудиторской проверки, выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой отчетности), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.