Аудит бухгалтерской отчетности

На основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма № 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма № 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется  их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения  с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах  до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

• отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
• оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
• отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса  аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые  активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые  обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые  обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

Типичные ошибки, которые могут  быть обнаружены при аудите годовой  бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации (инвентаризация  проведена формально, не по  всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки  при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены  обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные  строк годовой бухгалтерской  отчетности;

- нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора;

- неверно отнесены расходы к  операционным или внереализационным;

- неверно отнесены доходы к  операционным или внереализационным.

3. Заключительный этап

Заключительный этап аудита бухгалтерской  отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и  представление его совместно  с рабочей документацией руководителю группы.

2.4. Аудит форм бухгалтерской  отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ст. 13 данного Закона указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерского баланса (ф. №1); отчета о прибылях и убытках (ф. №2); приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита проверяется наличие всех форм и данных, предусмотренных п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

1. Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является главной  формой в системе бухгалтерской  отчетности, поскольку характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный  объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность  убедиться в том, что:

• начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
• конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;
• результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;
• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены в соответствии с установленным порядком.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей  и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением  следующих требований:

• нематериальные активы и основные средства – в нетто-оценке;
• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа – по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются – по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);
• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) – по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
• готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары в организациях, занятых торговой деятельностью – по стоимости их приобретения;
• затраты на незавершенное производство (издержки обращения) –

в оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету;

• отгруженные продукция и товары – в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам – за минусом образованного резерва;
• дебиторская и кредиторская задолженность – с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;
• уставный капитал – в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
• займы и кредиты – с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Не допускается представление  информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое  сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

2. Аудит отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики, касающимися порядка  признания доходов организации  в качестве доходов от обычных  видов деятельности. Для этого  он должен проанализировать, какие  виды деятельности в соответствии с  учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%). При формировании показателей отчета о прибылях и убытках следует:

• при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более общей суммы  доходов организации за отчетный период, показывать в отчете соответствующую  каждому виду часть расходов;

• графу 4 заполнять на основании  данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов;

• доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности отражать обособленно в виде расшифровки  к строке "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг" или  в приложении к отчету.

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и  убытках позволяют аудитору подтвердить  достоверность данных, формирующих  прибыль. Данные отчета используются для  проведения анализа финансовых результатов.