Аудит безналичных расчётов предприятия

      С расчётного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных требований) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков и подрядчиков).

      При проверке состояния учёта движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учётных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учёта денежных средств.

      Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый предприятием порядок учёта безналичных денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учёта [23, с. 189].

        Проведение инвентаризации денежных  средств на расчётных и специальных счетах организации. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчётных и специальных счетах, производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учёта организации, с данными выписок банков.

        Особого внимания заслуживает  проверка полноты оприходования  наличных денег, сдаваемых в  кассу банка. Для этого проходят встречную проверку записей с данными учетного регистра по счету 50.

        Соответствие проверяемых первичных  документов регистрам бухгалтерского  учёта. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

      Сопоставляется  сальдо по счёту 51 («Расчётные счета») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчётного периода со строкой 260 бухгалтерского баланса [13, с. 157].

        В случае если организация  ведет учёт с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчётов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

     Проверка  правильности документального оформления хозяйственных операций.

     Выполняются следующие действия:

     1. проверяется достоверность и полнота сведений о рублёвых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на последнюю отчётную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчётности.

     2. проверяется наличие необходимых первичных документов по счетам - выписок по расчётным счетам и приложенных к ним платёжных документов. Выписки вместе с платёжными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счёту. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчётному счёту организации в те дни, когда имелось движение по счёту. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счёту.

     Несоответствие  указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

     Подлинность платёжных документов можно проверить по наличию отметки банка о том, что данный платёжный документ был проведён банком.

     В случае если в ходе проверки установлено отсутствие части платёжных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы.

     3. проверяется соответствие данных выписок по расчётным счетам организации и приложенных к ним платёжных документов данным журналов-ордеров или данным оборотов по счетам 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

     Итак, можно сделать вывод, что целью  аудиторской проверки операций на расчётном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности по данному разделу учёта.

      Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств  в корреспонденции со счетами  учёта затрат, позволяют выявлять как ошибки, так и факты нарушения, приводящие к искажению финансовых результатов.

          Типичными ошибками являются  отсутствие выписок с банка,  отсутствие оправдательных документов  к выпискам банка, несоответствие  текста, указанного в платёжных документах, экономическому содержанию хозяйственной операции.

       далее рассмотрим особенности проведения аудиторской проверки безналичных расчётов на конкретном предприятии.

 

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРОВЕДЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  УЧЁТА БЕЗНАЛИЧНЫХ  РАСЧЁТОВ КОМПАНИИ ЗАО «ПРОМСВЯЗЬ-ИНВЕСТ» 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика компании 

     ЗАО «Промсвязь-Инвест» ИНН (4823014461) зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации  г. Липецка 14.01.1999г. Учредителем Общества является Бражников Юрий Николаевич. Место нахождения и почтовый адрес Общества: 398059, г. Липецк, пл. Коммунальная, д. 9.

     Компания  ЗАО «Промсвязь-Инвест» создана  с целью расширения рынка товаров  и услуг, а также извлечения прибыли.

     Организация имеет следующую структуру:

     - коммерческий отдел;

     - расчётный отдел;

     - отдел биллинга;

     - технический отдел;

     - отдел IP-технологии;

         В соответствии с Уставом (Приложение 1) и полученными лицензиями компания ЗАО «Промсвязь-Инвест» занимается предоставлением телекоммуникационных услуг. В 2010 году компания предоставляла следующие виды услуг связи:

• доступ в Интернет;
• предоставление в аренду цифровых каналов связи;
• создание корпоративных распределённых сетей на территории России и за рубежом;
• создание RVPN (частная телефонная виртуальная сеть);
• предоставление услуг междугородной и международной связи по низким тарифам с высоким качеством;
• построение сетей банкоматов и обслуживание карточных банковских технологий, доступ к S.W.I.F.T, REUTER, Московской межбанковской валютной бирже и другим банковским ресурсам;
• услуги местной телефонной связи.

      Все свои услуги компания ЗАО «Промсвязь-Инвест» предоставляет в соответствии с Федеральным законом «О связи» №126-ФЗ.

      Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется  единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором, который представляет интересы организации и совершает сделки в пределах компетенции, установленной Уставом Общества. Генеральный директор: обеспечивает выполнение решений общего собрания акционеров; распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством; утверждает штатное расписание Общества, филиалов и представительств; открывает в банках расчётный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и совершает иные сделки; утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги; организует бухгалтерский учёт и отчётность; обеспечивает подготовку и проведение Общих собраний акционеров; решает другие вопросы текущей деятельности Общества.

      Общая структура управления компанией ЗАО «Промсвязь-Инвест» представлена на рисунке 1. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Общая структура управления компанией  ЗАО «Промсвязь-Инвест»

      Бухгалтерский аппарат представлен  двумя должностями. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю  организации и имеет в своём  подчинении бухгалтеров.

      В соответствии с учётной политикой компании (Приложение 2) главный бухгалтер осуществляет:

• бухгалтерский учёт финансово-экономической деятельности;
• формирование учётной политики;
• контроль за экономичным использованием материальных и финансовых ресурсов;
• учёт основных средств, денежных средств;
• контроль за оформлением первичных документов;
• составление баланса, оперативных сводных отчётов, статистической отчётности.

  В обязанности бухгалтера входит:

• ведение учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, предоставление информации о её состоянии;
• подготовка данных для составления бухгалтерской отчётности;
• учёт наличия и движения товароматериальных ценностей;
• проведение инвентаризации основных средств и товароматериальных ценностей.

      Бухгалтерский учёт хозяйственной деятельности компании ЗАО «Промсвязь-Инвест» осуществляется в автоматизированной форме, адаптированной для организации, с применением программы «1С:Бух-я 7.7».

      Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

 
 

 
 
 

     Рис.2. Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Промсвязь-Инвест».

     В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель компании.

      основные показатели финансовой деятельности компании ЗАО «Промсвязь-Инвест» за 2009-2010 гг. представлены в таблице 2 и рассчитаны на основании Бухгалтерского баланса (Приложение 3) и Отчёта о прибылях и убытках (Приложение 4).

Таблица 2 – основные показатели финансовой деятельности

компании ЗАО «Промсвязь-Инвест» за 2009-2010 гг.