Анализ прибыли и рентабельности

     По  строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации.

     Она определяется как разность между  прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

     К числу изменений содержательного  наполнения отчета о прибылях и убытках  можно отнести также выделение  из состава строки «Текущий налог  на прибыль» показателя «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

     В новом отчете о прибылях и убытках  устранено несовершенство терминологии. Так, ранее показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» находили свое отражение как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты.

     Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», в новом отчете о прибылях и убытках, называются «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» соответственно.

     В новом отчете о прибылях и убытках  значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой  и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».

     Подводя итог рассмотрению исследования структуры  и содержательного наполнения нового отчета о прибылях и убытках, можно  отметить, что данная отчетная форма  стала более ориентирована на повышение роли профессионального  суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и  недостатком, в частности с позиций  пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою  идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России № 66н.

     1.4 Цель, задачи и  методика анализа прибыли и  рентабельности

 

     Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности являются¹⁵:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли,
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты,
• выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли,
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объемов продукции, прибыли и рентабельности,
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

     Анализ  формирования и использования прибыли  предполагает следующие этапы¹⁶:

• анализ состава и динамики балансовой прибыли;
• анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
• анализ уровня среднереализационных цен;
• анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
• анализ рентабельности деятельности предприятия;
• анализ распределения и использования прибыли.

     Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток», форма  бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового  плана.

     В анализе используются следующие  показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

     Балансовая  прибыль включает в себя прибыль  от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных  операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования  балансовой прибыли представлена на рис. 1.1.

     Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

     Рисунок 1.1 Формирование балансовой прибыли 

     Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

     ФР = В – Зпр    (1.1)

      где:

      ФР  - финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)

      В     - выручка от реализации продукции без НДС и акцизов

      Зпр  - затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

     При формировании финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг)  существенное влияние оказывает  определение себестоимости продукции.

     В себестоимость приобретенной продукции  включаются: стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

     Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных  и обслуживающих производств, а  также от реализации покупных товарно-материальных ценностей.

     Прибыль от прочей реализации определяется как  разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

     Ппроч = Впроч – Зпроч     (1.2)

     где:

     Ппроч – прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов (прочей реализации);

     Впроч – выручка от прочей реализации;

     Зпроч – затраты на прочую реализацию.

     Налогообложение прибыли предприятий определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     Налогооблагаемая  прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

     Чистая  прибыль - это та часть прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль¹⁷.

     В процессе анализа необходимо изучить  состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать  инфляционные факторы изменения  ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия  в среднем по отрасли, а себестоимость  товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить  на их прирост в результате повышения  цен на потребленные ресурсы за анализируемый  период.

     Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

     Объем продаж продукции может оказывать  положительное и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции  приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы  прибыли.

     Структура товарной продукции может оказывать  как положительное, так и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

     Себестоимость продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма  прибыли возрастает и наоборот.

     Изменение суммы прибыли за счет¹⁸:

• объема реализации продукции 

     

• структуры товарной продукции 

     

• средних цен  реализации           

     

• себестоимости реализуемой продукции 

     

     Сначала нужно найти сумму прибыли  при фактическом объеме продаж и  плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать  на этот процент.

     Выполнение  плана по объему продаж исчисляют  сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция  однородна), условно-натуральном и  в стоимостном выражении (если продукция  неоднородна по своему составу), для  чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости  отдельных изделий, так как себестоимость  меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

     Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя  плановую величину каждого фактора  фактической величиной.

     Таким образом, в первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты  формирования прибыли и методологические аспекты ее анализа. Далее проведем анализ прибыли и рентабельности на предприятии. 
 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета  прибыли в ООО «Кристалл-99»

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

     Общество  с ограниченной ответственностью (ООО) «Кристалл-99» создано в 1999 г. решением единственного участника. 

     ООО «Кристалл-99» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

     Предприятие руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

     Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО «Кристалл-99» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак  и другие средства индивидуализации.

     Предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности; а также несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

     Уставный  капитал образован в соответствии с уставом ООО «Кристалл-99» и составляет 1000000 (один миллион) рублей. Уставный капитал состоит из денежных средств, внесенных участником на расчетный счет предприятия. На момент регистрации предприятия уставный капитал оплачен в размере 100%.

     Основными целями ООО «Кристалл-99» являются:

• создание рабочих мест;
• расширение рынка ювелирной продукции и изделий;
• извлечение прибыли.