Анализ бухгалтесркого баланса

1. . Сущность и функции баланса.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  и обобщения информации об обществе по составу, функциональной роли и источникам формирования в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс служит основным источником  информации для широкого круга пользователей.

В сфере  интересов бухгалтерской службы организации находится правильность учета имущества и обязательств на счетах бухгалтерского учета и  денежной оценки каждой статьи баланса, так как она контролирует соблюдение равенства актива и пассива баланса.

По балансу  определяют, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, поставщиками, подрядчиками и др. или ей угрожают финансовые затруднения. Для этого  осуществляют анализ и оценки имущественного состояния, ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и уровня деловой  активности организации, а так же определяют конечный финансовый результат  – приращение собственного капитала ( чистых активов) за отчетный период проводят прогнозирование и оценку возможного банкротства.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных  сторон. Левая сторона называется активом и отражает состав и размещение хозяйственных средств, в правой стороне – пассиве фиксируются  источники образования хозяйственных  средств.

2. Виды балансов и их квалификация.

виды  бухгалтерских балансов: вступительный, периодический и годовой (заключительный), соединительный ( фузионный), разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый.

Вступительный (организационный) по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса представляет собой в основном денежные вклады учредителей (участников) и организационные расходы. Периодический и годовой (заключительный) балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) – по остаткам средств и их источников на конец отчетного года. Соединительный (фузионный) баланс отражает результаты объединения имущества и обязательств двух или более организаций – юридических лиц и является одной из форм отчетности организации, являющеийся правопреемником ранее действующих. Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении её на два или более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты. в санируемом балансе возникает в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. Ликвидационный баланс свидетельствует о ликвидации организации, отличаются от других, главным образом, оценкой своих статей (осуществляемой по более низкой стоимости, чем первоначальная балансовая стоимость средств, - реализационной).Сводный баланс составляется и отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов в случае, если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы. Сводно-консолидируемый баланс- это баланс, составленный и объединяющий самостоятельных представительств, обособленных структурных подразделений. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельностью за отчетный период.

классификации бухгалтерских балансов.

1. По источникам составления- инвентарные, книжные, актуарные.
2. По срокам составления - вступительные, промежуточные.
3. По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.
4. По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто- балансы.
5. По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей)
6. По полноте - пробные, оборотные, сальдовые
7. По формату - односторонние ( сначала актив, потом пассив или наоборот), двусторонние ( актив слева, пассив справа или наоборот), раздельные ( по центру находится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводные (слева названия статей, а справа перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву).
8. По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективные (составляются по расчетным данным на перспективу), директивные (отражают оптимальную структуру использования ресурсов организации)

2.1. Актив бухгалтерского баланса. 

Активные  счета - это счета на которых учитываются хозяйственные средства, их состав и размещение. Согласно  предметно-вещностной  трактовке в активе  баланса показывают  состав,  размещение  и фактическое целевое использование средств организации. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые "можно потрогать руками"  и  которые  могут  быть  подтверждены  инвентаризацией.  Второй - расходно-результатный. Согласно  этому  подходу  актив  баланса  представляет  собой  величину  затрат  организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради  возможных  будущих  доходов.  Здесь  упор  делается  на  сам  факт  вложения  средств,  т.е. рассматривается финансовая, а не вещностная природа объектов учета, представленных в активе.

Раздел  I. Внеоборотные  активы. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат определенных сделок, они пребывают в этой  форме,  как  правило,  в  течение  более  одного  года.  Общим  принципом  отражения  этих  активов  в  отчетности является применение оценки нетто.

Нематериальные  активы. к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года)  в  хозяйственной  деятельности  и  приносящим  доход,  относятся  права,  возникающие  из:  а)  авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и  др.;  б)  патентов  на  изобретения;  в)  свидетельств  на  товарные  знаки  и  знаки  обслуживания  или  лицензионных  договоров  на их  использование;  г)  ноу-хау  и  т.п. Также  к  нематериальным  активам относятся  организационные  расходы,  признанные  вкладом  в  уставный  капитал,  а  также  деловая репутация  предприятия. Нематериальные активы учитываются на счете 04. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные - по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 - при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 - при покупке и изготовлении.

Амортизация нематериальных активов учитывается  на счете 05. Дебетуются счета по учету  издержек, и кредитуется счет 05.  Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объектов либо списания их с баланса в связи с прекращением права собственности.

Основные  средства. Отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. учитываются  на счете 01и по  первоначальной  и/или  восстановительной  стоимости. Первоначальная стоимость - это расходы на строительство и приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Она определяется для объектов:

1. Изготовленных самой организацией, а так же приобретенных за плату организацией и лиц исходя из фактических затрат по возведению или приобретению данного объекта;
2. Внесенных учредителями в счет их вклада в Уставный капитал – по договорной стоимости;
3. Полученных организацией безвозмездно по текущей рыночной цене;
4. Детали, узлы, агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основного средства  по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;
5. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта;
6. Приобретенных взамен на другие имущества исходя из цены, по которой сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

 Восстановительная  стоимость - это стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств в современных  условиях, т.е. с учетом достигнутого уровня развития производительных  сил,  достижений  научно-технического  прогресса  и  уровня  производительности труда.    Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». При небольшом числе инвентарных объектов. Однако при большом числе объектов основных средств и в условиях ручного труда работников бухгалтерии использование аналитического учета по счету 02 требует большого количества затрат времени и сил. В этом случае учет амортизации ведется не по каждому объекту, а в целом по основным средствам.

Доходные  вложения в материальные ценности и финансовые вложения. К этим активам относятся имущество  для  передачи  в  лизинг,  имущество,  предоставляемое  по  договору  проката,  а также долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью.

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою  стоимость  на  стоимость  производимой  продукции.  В  разделе  выделены  четыре  основные  группы активов:  запасы,  дебиторская  задолженность,  краткосрочные  финансовые  вложения  и  денежные  средства.

Материально – производственные запасы.  По  этой  группе  статей  отражается  фактическая себестоимость сырья,  основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой  продукции  и  товаров  и  т.п.  Сюда  же  относятся  малоценные  и  быстроизнашивающиеся предметы,  хотя  они и выполняют роль  средств труда,  т.е.  в отличие от  сырья физически одномоментно не потребляются в производственном процессе

Оценка  запасов сырья  и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами. Первый метод основан на  предположении,  что материальные  ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство.  Поэтому списание  потребленных  ресурсов  осуществляется  по себестоимости первых по  времени закупок,  а оценка  ресурсов,  находящихся в остатке,  -  по  фактической себестоимости последних по  времени закупок.  Второй  метод  основан  на  допущении,  что  ресурсы,  первыми  поступающие  в  производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По  статье "Затраты  в незавершенном  производстве" показываются все вложения в продукцию, по которой  производственный  процесс  еще  не  завершен.  Предприятие  имеет  право  выбрать  один  из нескольких  способов  оценки,  отразив  это  в  учетной  политике:  по  фактической  себестоимости,  по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбор метода обычно определяется степенью специализации и массовостью выпуска продукции – единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство. По мере осуществления производственного процесса предприятие несет множество затрат, отражаемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета и группируемых в рамках управленческого (производственного) учета по различным классификационным признакам. Учет осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По  статье "Готовая  продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая себестоимость остатка  законченных производством  и  прошедших  испытания  и  приемку  изделий.  Предприятия торговли по этой строке баланса отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам).  

      Статья  "Товары  отгруженные"  содержит  данные  о фактической себестоимости отправленной покупателю продукции. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Дебетуется в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.