Анализ бухгалтесркого баланса

По  статье "Налог  на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБП, нематериальным активам, выполненным  работам  и  оказанным  услугам),  еще  не  предъявленного  бюджету  к  зачету.  Часть покупной цены, уплачиваемой поставщику при приобретении ценностей, представляет собой НДС, который этот поставщик перечисляет в бюджет. Во избежание двойного счета при уплате НДС при реализации собственной продукции нормативными документами предусмотрено, что сумма НДС по приобретенным  ценностям,  использованным  на  производственные  цели,  может  быть  возмещена  из бюджета. Делается это следующим образом:  

- уплаченный (причитающийся  к  уплате) поставщикам  НДС  по  приобретенным  ценностям отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; 

- по мере оприходования ценностей и оплаты счетов поставщиков относящаяся к этим ценностям сумма НДС перечисляется со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", тем самым уменьшая задолженность предприятия перед бюджетом в части НДС; 

- после реализации  собственной продукции (товаров,  работ,  услуг)  относящийся к ней НДС в суммах, указанных в расчетных документах, подлежит перечислению в бюджет, поэтому отражается по кредиту счета 68;   - приводимое в пассиве баланса кредитовое сальдо счета 68 в части, относящейся к НДС, отражает задолженность предприятия перед бюджетом по данному налогу;  

-дебетовое сальдо счета 19 показывает сумму уплаченного (причитающегося к уплате) НДС по приобретаемым ценностям, не оприходованным на предприятии (не оплаченным им);

Дебиторская  задолженность.  В двух  подразделах актива  баланса отражается  задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В этой связи необходимо отметить два обстоятельства.

      Долгосрочная задолженность  по оплате  товаров,  работ и  услуг  не  может возникнуть  в  принципе,  поскольку  все договоры на поставку товаров должны заключаться с учетом временных ограничений, приведенных в указе и постановлении.

Краткосрочные  финансовые  вложения. В этом  подразделе  отражаются  вложения  в зависимые общества и ценные бумаги на срок до одного года. Можно отметить, что подразделение финансовых активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими.

Денежные  средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей,  отражаемых  либо  в дебиторской задолженности,  либо  в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути. По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

По статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

По статье «Прочие денежные средства» фиксируется сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.

2.2. Пассив бухгалтерского  баланса.

Пассив  баланса представляет собой свод источников  средств.  Любая  статья  в  пассиве  должна  трактоваться  не  как  собственно финансовые ресурсы, а как некий  условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое  лицо,  предоставившее  хозяйствующему  субъекту  денежные  средства  в  прямой  или опосредованной форме.

Источники  средств  и  собственно  средства  -  это  совершенно  разные  категории,  поэтому  они  и представлены  в  различных  разделах  -  соответственно в  пассиве  и  активе  баланса. Они  уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или  «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток - как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

Раздел  III.  Капитал и резервы. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах,  учетной политики  и,  естественно, успешности  работы компании  значимость  того  или иного источника в этом  разделе может ощутимо варьировать.

По  статье  "Уставный  капитал"  показывают  сумму средств,  выделенных  собственниками организации для осуществления  хозяйственной деятельности. называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные имуниципальные унитарные предприятия); паевые взносы (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации). Отметим, что уставный капитал может быть только в балансе организации как юридического  лица. 

Уставный  капитал акционерных обществ  фактически может состоять из нескольких компонентов. В частности, в течение  первого года деятельности общества с ограниченной ответственностью до 50% уставного капитала может быть не оплачено его участниками, при  этом задолженность учредителей (акционеров)  по  доведению  уставного  капитала  до  установленной  величины  отражается  в  активе баланса по статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал"; в этой части уставный капитал вряд ли может рассматриваться как гарантия интересов кредиторов общества.

Ведется аналитический учет в следующих  направлениях:

а) по видам  акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым  произведена подписка), «Оплаченный  капитал» (на объем средств, внесенных  участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость  акций, изъятых из обращения путем  выкупа их у акционеров). В обществах  другого вида и товариществах  аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По  статье «Добавочный  капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их  переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций при формировании уставного  капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного  капитала путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации, 

Резервный  капитал  может  создаваться  в  организации  либо  в обязательном  порядке,  либо  в  том случае, если это предусмотрено в учредительных документах.

Помимо  резервного капитала организации могут  создавать за счет чистой прибыли  и другие фонды в соответствии с учредительными документами и  принятой учетной политикой. К ним  относятся:   фонды накопления как средства нераспределенной прибыли; фонд  социальной  сферы,  формируемый  за  счет  суммы  прироста  в  результате  переоценки основных  средств  социальной  сферы относящегося  к  социальной  сфере организации  и  полученного  ею  безвозмездно; фонды потребления, предназначенные для осуществления мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Источники средства  целевого  финансирования предоставляются  организации из  бюджета и внебюджетных  фондов  и  используются  на  подготовку  кадров,  научно-исследовательские  работы содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах этих  лиц (например,  взносы  родителей  на  содержание  их  детей в детских учреждения).

По  статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет

По  статье «Нераспределенная  прибыль отчетного  года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо, то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Раздел IV и V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Долгосрочные обязательства»  

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В «Краткосрочных обязательствах» большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам. Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях,  когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

По статье «Векселя к уплате» показывается задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По  статье «Авансы полученные» показывается задолженности организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.

В подразделе «Займы и  кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.

По статье «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств: 1. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». 2. Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».