Анализ бухгалтерской отчетности организации, направления его совершенствования

Промежуточная квартальная  бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

Промежуточная квартальная  бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет обизменении капитала.

Таким образом, годовая бухгалтерская  отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.

 

 

 

2. Цель, задачи и методика анализа бухгалтерской отчетности организации

 

 

 

Целью анализа бухгалтерской отчётности организации является изучение наличия, рациональности размещения финансовых ресурсов и результативности их использования. Достижение этой цели предполагает осуществление анализа финансовых ресурсов на важнейших участках хозяйственной деятельности, которые и выступают его главными объектами (приложение А).

Задачами анализа бухгалтерской отчётности организации являются:

1. изучение состава, динамики и структуры имущества организации и источников его финансирования;
2. оценка платёжеспособности и ликвидности организации, т.е. способность ее на дату составления баланса, а также в перспективе погасить задолженность краткосрочного характера;
3. исследование финансовой независимости организации на основе изучения степени достаточности собственных средств для формирования долгосрочных и краткосрочных активов;
4. изучение результативности использования финансовых ресурсов на основе показателей рентабельности и деловой активности организации.

Субъектами анализа бухгалтерской отчётности организации являются поставщики (оценивают своевременность погашения кредиторской задолженности, целесообразность поддержания с данной организацией партнёрских отношений), собственники (изучают эффективность использования вложенных средств, целесообразность расширения объёмов деятельности), инвесторы  (оценивают эффективность вложенных ресурсов, а также инвестиционную привлекательность организации), банки (изучают целесообразность предоставления кредитов, оценивают риски своевременности и полноты их погашения), налоговые органы (изучают правильность определения налогооблагаемой базы, полноту и своевременность погашения задолженности перед бюджетом), персонал организации (оценивают шансы и возможности повышения заработной платы, перспективы развития предприятия), менеджеры организации (определяют резервы укрепления финансовой независимости и платежеспособности организации, повышения эффективности использования финансового потенциала и перспективы ее развития).

На первоначальном этапе  анализа бухгалтерской отчетности оценивают ее имущественное положение.

Целью анализа имущественного положения организации является оценка состава, структуры и динамики активов организации, а также  установление причин их изменения. Для  этого проводится горизонтальный и  вертикальный анализ долгосрочных и  краткосрочных активов из бухгалтерского баланса.

Посредством горизонтального  анализа определяются тенденции  изменения активов организации  на основе расчета их абсолютного  отклонения и темпов роста (снижения).

Вертикальный анализ актива баланса позволяет оценить внутренние пропорции и закономерности изменения  имущества организации на основе расчета удельных весов и их изменения.

Уменьшение в абсолютной сумме итога бухгалтерского баланса  за отчетный период свидетельствует  о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой в дальнейшем ее неплатежеспособность. Установление факта сокращения хозяйственной  деятельности требует тщательного  анализа его причин.

Анализируя увеличение итога  бухгалтерского баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние  инфляционных процессов, переоценки (дооценки) отдельных статей баланса, когда  увеличение их стоимости не связано  с развитием хозяйственной деятельности.

Кроме этого по данным расчетов сравнивают темпы изменения долгосрочных и краткосрочных активов, устанавливают причины их изменения.

Рост долгосрочных активов может быть вызван приобретением основных средств, расширением материально-технической базы организации, переоценкой основных средств, увеличением остатков незавершенного строительства и оборудования к установке.

Повышение остатков краткосрочныхкраткосрочных активов может быть произойти вследствие роста остатков:

• запасов сырья, материалов и полуфабрикатов в результате роста цен на сырьё и материалы, предполагаемым повышением объёмов деятельности, вложения свободных денежных средств в сырьевые ресурсы;

• дебиторской задолженности и товаров отгруженных за счет повышения объёмов отгруженной и реализованной продукции, неплатёжеспособности покупателей, слабого контроля за расчетно-платежной дисциплиной;

• готовой продукции и товаров за счет роста цен, объёмов деятельности или же отсутствия спроса на произведенную продукцию или реализованные товары;

• денежных средств и их эквивалентов вследствие поступления выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в последний отчетный день месяца, неэффективного использования денежных средств.

Следовательно, изменение  в динамике активов организации  нельзя трактовать однозначно. В процессе анализа целесообразно установить положительные и отрицательные  причины изменения долгосрочных и краткосрочныхактивов, а также последствия, сложившегося состава имуществ организации.

При анализе долгосрочных активов необходимо оценить состав, структуру и динамику основных средств, которые занимают наибольший удельный вес в составе долгосрочного имущества организации. В ходе исследования необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период, а также проанализировать движение и техническое состояние основных средств.

Проверяется также выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Обеспеченность организации отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями  устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью. Анализируется  использование технологического оборудования, с целью выявления  оборудования, незанятого в производственном процессе и возможности его реализации.

При анализе раздела I актива бухгалтерского баланса следует  обратить внимание на тенденции изменения  статьи «Вложения в долгосрочныеактивы», в том числе остатков незавершенных капитальных вложений и оборудования к установке, поскольку данные активы не участвуют в производственном обороте и, при определенных условиях увеличение их доли может негативно сказаться на результатах хозяйственной деятельности и финансовых показателях организации.

В ходе анализа краткосрочных активов организации особое внимание уделяется оценке состава, структуре и динамике запасов, готовой продукции, товаров. Большое влияние на производственные результаты и финансовое положение организации оказывает качество производственных запасов.

В целях нормального хода производства и реализации продукции, запасы должны быть  оптимальными и  соответствовать разработанным  нормативам. Накопление больших запасов  свидетельствует о спаде активности организации. Сверхнормативные запасы приводят к замедлению средств в  обороте, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.  При этом необходимо  установить долевое участие в составе  товарно-материальных ценностей организации  неходовых и залежалых товаров, неиспользованных запасов сырья  и материалов, а также продукции, не пользующейся спросом.

Анализ дебиторской задолженности  должен быть направлен на изучение состояния расчётно-платёжной дисциплины организации. При этом изучается  ее состав, структура и динамика, определяется изменение ее доли в составе всего имущества и оборотных активов.

На основании формы 6-ф  статистической отчетности «Отчёт о  состоянии расчетов» изучается  изменение дебиторской задолженности  по срокам возникновения на основе определения удельных весов просроченной и долгосрочной дебиторской задолженности  в ее общей сумме.

Наличие и рост остатков просроченной дебиторской задолженности  создает финансовые затруднения (недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты  заработной платы и др.) вызывает отвлечение средств из оборота, что  приводит к несвоевременному погашению  кредиторской задолженности, привлечению  кредитов и займов, снижению прибыли  и падению платежеспособности организации.

Значительное увеличение дебиторской задолженности и  ее доли в оборотных активах может  свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации  по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности части покупателей.

Сокращение дебиторской  задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская  задолженность уменьшается в  связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует  о снижении деловой активности организации.

На следующем этапе  анализа активов организации  необходимо оценить  источники их формирования, т.е. определить, какая  доля активов организации сформирована за счёт собственных источников, а  какая - за счёт привлечённых и заёмных.

При рациональной структуре  финансирования активов организации  долгосрочные активы должны быть сформированы за счёт долгосрочных источников (собственного капитала и долгосрочных кредитов и займов), а краткосрочные активы – за счёт краткосрочных источников (краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности и собственного капитала).

В ходе анализа определяется долевое участие (удельный вес):

• собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов в формировании долгосрочных активов по следующим формулам 1.1 и 1.2:

 

     (1.1)

 

где ДДК – долевое участие  долгосрочных кредитов и займов в  формировании долгосрочных активов;

ДК – долгосрочные кредиты  и займы;

ДА – долгосрочные активы[15].

 

     (1.2)

 

где Дск – долевое участие собственного капитала в формировании долгосрочных активов[15].  

• собственного капитала, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности в формировании краткосрочных активов по следующим формулам 1.3, 1.4, 1.5:

 

     (1.3)

где ДКК – долевое участие  краткосрочных кредитов и займов в формировании оборотных активов;

КК – краткосрочные  кредиты и займы;

КА – краткосрочные активы[15].

 

     (1.4)

 

где ДКЗ – долевое участие  кредиторской задолженности в формировании краткосрочных активов;

КЗ – кредиторская задолженность  и прочие виды обязательств;

КА –краткосрочные активы[15].

 

     (1.5)

 

где ДСОС – долевое участие  собственных средства в формировании оборотных активов;

СОС – собственные оборотные  средства;

КА – краткосрочные активы[15].

Важнейшим направлением анализа  бухгалтерской отчётности организации является изучение источников формирования её имущества.

Источники финансирования по степени принадлежности делятся  на соб-ственные, заёмные и привлеченные.

Источники финансирования организации  также подразделяются по срокам их использования на:

долгосрочные (постоянные) –  это  собственный капитал (III раздел баланса), а также долгосрочные кредиты и займы (IV раздел баланса).

краткосрочные – это краткосрочные  обязательства (краткосрочные кредиты  и займы, кредиторская задолженность) (V раздел баланса).

Обязательства организации  подразделяются на:

привлечённые – это  источники, используемые на незначительный период времени в результате отсрочки платежей;

заёмные – это кредиты  и займы, привлечённые в результате отсутствия денежных средств, использование  которых носит платный характер.

В ходе анализа источников финансирования вначале изучается  их состав, структура и динамика посредством проведения горизонтального  и вертикального анализа собственного капитала и обязательств исходя из баланса.

При этом основное внимание обращается на соотношение темпов изменения  собственных источников финансирования с заёмными и привлечёнными источниками  финансирования. Если собственные источники  финансирования растут более быстрым  темпами, то возрастает финансовая независимость  организации от внешних источников финансирования.

Увеличение собственных  источников финансирования может быть вызвано прибыльной работой организации, дооценкой основных средств, повышением остатков резервов предстоящих расходов и платежей, доходов будущих периодов, целевого финансирования и т.д.