Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.

Аудиторское заключение должно содержать:

• наименование «Аудиторское заключение»;
• указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
• сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
• сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
• мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
• указание даты заключения.

Требования  к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами  аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

10.2.

Порядок подготовки аудиторского заключения

Формирование  аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы аудита.

Процедура оценки результатов  аудита включает:

• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;
• оценку существенности выявленных отклонений;
• оценку достаточности аудиторских доказательств;
• оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;
• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• оценку событий после даты составления отчетности;
• составление письменной информации аудитора руководству и представителям собственника по результатам проверки;
• составление аудиторского заключения.

10.3.

Информация, полученная по результатам аудита

Аудитор по окончании проверки и перед  составлением аудиторского заключения сообщает информацию, полученную по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными  для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация, полученная аудитором, является аудиторской тайной и не может быть передана кому угодно.

Поэтому первоочередной задачей является определение  круга лиц из числа руководства  и представителей собственника.

Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.

Целесообразно по соглашению с аудируемой организацией определить лицо, которому передается информация.

Во  избежание различных вопросов в договоре на аудит можно указать следующее:

1) указывается форма, в которой  будет сообщаться информация;

2) определяются надлежащие получатели  информации;

3) определяются конкретные вопросы  аудита, информация по которым  будет представляться.

Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, строго не определена, однако эта информация должна быть важной и, как правило, должна отражать:

• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, влияние учетной политики;
• раскрытие рисков, влияющих на отчетность (например, судебных разбирательств);
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
• вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

• сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
• аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Информация  должна представляться своевременно. Сроки представления определяются по согласованию сторон и, как правило, прописываются в договоре. Однако при необходимости решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано  предварительно.

Информация может быть передана:

1) в письменной форме;

2) в устной форме.

Выбор письменной или устной формы передачи информации зависит от:

• размера, структуры, организационно-правовой формы и технического обеспечения аудируемого лица;
• характера, важности и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
• существующих договоренностей между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;
• принятой аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководством аудируемого лица.

То  есть аудитор самостоятельно решает вопрос о форме передачи информации. Основным критерием является важность. Аудит предполагает передачу важнейшей информации в письменной форме во избежание споров с руководством аудируемого лица.

При передаче информации в устной форме  аудитору следует документально  отразить в рабочих документах эту  информацию и реакцию на нее получателей  информации. Такие документы могут  иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с  представителями собственника и  руководством аудируемого лица. В некоторых случаях целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для выражения  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.

Из  всего вышеописанного можно сделать  следующий вывод. Наиболее важная информация должна быть представлена в письменном виде, несмотря на любые предварительные договоренности с представителями аудируемого лица. В ином случае могут возникать дополнительные споры на предмет правильности понимания представленной информации. Письменная информация позволяет исключить все противоречия и является наиболее весомой в спорах.

Вопросы для самопроверки

• Дайте определение понятию «аудиторское заключение».
• Назовите виды аудиторских заключений.
• Что означает заведомо ложное аудиторское заключение?
• Письменная информация аудитора по результатам аудита выдается до или после выдачи аудиторского заключения?
• Чем отличается аудиторское заключение от письменной информации аудитора по результатам аудита?