Сущность аудита и аудиторской деятельности

СОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее члена СОА устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести члену СОА предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• наложить штраф на члена СОА;
• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
• принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СОА;
• применить иные установленные внутренними документами СОА меры.

3.7.

Порядок применения мер дисциплинарного воздействия  в отношении членов СОА

В СОА работает орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия на поступившие жалобы на действия членов СОА.

Процедура рассмотрения жалоб устанавливается  внутренними документами СОА.

При рассмотрении жалоб приглашаются лица, направившие жалобы, и члены СОА, в отношении которых рассматриваются  дела о применении мер дисциплинарного  воздействия.

Решения принимаются большинством голосов  членов органа по рассмотрению дел  о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия  и вступают в силу с момента  их принятия указанным органом.

В случае рассмотрения дел об исключении лица из членов СОА, решение может  быть принято не менее чем семьюдесятью пятью процентами голосов членов органа по рассмотрению дел о применении в отношении членов СОА мер  дисциплинарного воздействия.

СОА в течение двух рабочих дней со дня принятия органом по рассмотрению дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия решения о применении мер дисциплинарного воздействия в отношении члена СОА направляет копии такого решения члену СОА, а также лицу, направившему жалобу, по которой принято такое решение.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято  решение о приостановлении их членства в СОА, в течение всего  срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания  аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение  обязательств аудиторской организации,  индивидуального аудитора изменения  в договоры оказания аудиторских  услуг, заключенные до принятия  СОА указанного решения.

Не  менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в СОА, СОА принимает  решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в СОА либо об их исключении из членов СОА.

Решения органа по рассмотрению дел о применении в отношении членов СОА мер  дисциплинарного воздействия, за исключением  решения об исключении лица из членов СОА, могут быть обжалованы членами  САО в постоянно действующий  коллегиальный орган управления СОА в сроки, установленные СОА.

Решение постоянно действующего коллегиального органа управления СОА об исключении лица из членов СОА может быть обжаловано лицом, исключенным из членов СОА, в  суд в установленном законодательством  Российской Федерации порядке.

Денежные  средства, полученные СОА в результате наложения на члена СОА меры дисциплинарного  воздействия в виде штрафа, подлежат зачислению в компенсационный фонд СОА.

Любой член СОА в случае нарушения его  прав и законных интересов действиями (бездействием) СОА, ее работников и (или) решениями ее органов управления вправе оспаривать такие действия (бездействие) и (или) решения в судебном порядке, а также требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации возмещения СОА причиненного ему вреда.

Вопросы для самопроверки

• Назовите требования, предъявляемые к аудиторским организациям.
• Какие правила должна соблюдать организация, чтобы называться аудиторской?
• Назовите права и обязанности аудиторских организаций.
• Какая ответственность ложится на аудиторские организации?
• Назовите права и обязанности аудируемых лиц.

4.

Аудитор

4.1.

Правила вступления аудитора в СОА и прекращения  его членства

Для вступления в члены СОА в качестве аудитора допускаются физические лица имеющие:

1) квалификационный аттестат аудитора;

2) безупречную деловую (профессиональную) репутацию;

3) уплату взносов в СОА в  размерах и порядке, которые  устанавливаются ею;

4) уплату взносов в компенсационный  фонд (компенсационные фонды) СОА.

Аудитор может являться членом только одной  СОА.

Для вступления в члены СОА в качестве аудитора физическое лицо подает в  СОА заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

• квалификационный аттестат аудитора;
• письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;
• справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
• документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
• иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены СОА.

В СОА представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы документов принимаются  СОА для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В СОА в  этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой СОА.

Процедура принятия решения о приеме либо об отказе в приеме в члены СОА  для аудиторской организации  и для аудитора едина и описана  выше.

Физическое  лицо, в отношении которого решение  о принятии в члены СОА признано недействительным, вправе снова подать в установленном законом порядке  документы для приема в члены  СОА при условии, что со дня  выдачи ему квалификационного аттестата  аудитора либо со дня завершения прохождения  им обучения по программам повышения  квалификации не прошло одного года.

Правила прекращения членства аудиторской  организации и аудитора в СОА одинаковы и описаны выше.

.2.

Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности (далее — аттестация) — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация  осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;
• наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию;
• наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании.

С 01 января 2001 г. обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора следующие:

• высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования;
• наличие ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Министерство  финансов РФ определяет дополнительные требования к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске  к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи.

С 01 января 2001 г. квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СОА. Деятельность этой комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За  прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой  устанавливается единой аттестационной комиссией.

Порядок проведения квалификационного экзамена, выдачи квалификационного аттестата  аудитора и его форма утверждаются Министерством финансов РФ.

Решение об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора принимается  в случае обнаружения несоответствия претендента требованиям законодательства.

Решение об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СОА, членом которой он является.

Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СОА для своих  членов и не может быть менее 120 часов  за три последовательных календарных  года, но не менее 20 часов в каждый год.

4.3.

Основания и порядок  аннулирования квалификационного  аттестата аудитора

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

• получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;
• вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
• несоблюдения аудитором требований независимости и аудиторской тайны;
• систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Закона об аудиторской деятельности или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
• неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

1) лиц, являющихся членами постоянно  действующих коллегиальных органов  управления и членами коллегиальных  исполнительных органов СОА, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СОА, а также лиц, исполняющих в СОА функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

2) работников подразделений внутреннего  контроля организаций, на которых  возложены обязанности по проведению  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

3) лиц, исполняющих обязанности  единоличного исполнительного органа  или являющихся членами коллегиального  исполнительного органа аудиторских  организаций;

4) иных лиц, предусмотренных  другими федеральными законами;

• несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда СОА с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
• уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  СОА, членом которой является аудитор.

Решение СОА об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение  трех месяцев со дня получения  указанного решения.

Аудитор лишается права повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора, если квалификационный аттестат аудитора аннулирован вследствие:

• получения его с использованием подложных документов;
• несоблюдения аудитором требований независимости и аудиторской тайны;
• систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Закона об аудиторской деятельности или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным.

Если  квалификационный аттестат аудитора аннулирован  вследствие вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока, то аудитор лишается права повторно обращаться с заявлением о допуске  его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.