Сущность аудита и аудиторской деятельности

4.4.

Профессиональная  этика аудиторов

Отличительной чертой аудиторской профессии является осознание своей ответственности  перед обществом.

Деятельность  аудитора основывается на доверии к  нему заказчиков и пользователей  бухгалтерской отчетности. Основные требования к аудитору и его компетентности определены нормативными актами, но есть определенные нормы человеческого  и профессионального поведения  аудитора, которые не могут быть закреплены законами. Это этические требования, устанавливаемые и действующие внутри сообщества людей одной профессии — профессии аудитора.

Этические нормы различных профессиональных организаций отличаются друг от друга  по своей структуре и содержанию, но неизменными остаются основополагающие принципы: объективность, независимость, честность, конфиденциальность.

Для единообразного подхода к вопросам этики разработан кодекс профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики  аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая  СОА принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов, а также вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудиторы  для достижения целей аудита должны соблюдать ряд исходных условий и основных принципов:

• порядочность. Аудитор должен быть прямолинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;
• объективность. Аудитор должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;
• профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и умений на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы;
• конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или установленными на законодательном уровне правами или обязанностями;
• профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию. Обязательство воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что организации при разработке этических стандартов должны рассмотреть вопрос об обязанностях аудитора по отношению к заказчикам, третьим лицам, другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам, работодателям и населению в целом;
• стандарты. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с установленными стандартами аудиторской деятельности.

4.5.

Независимость аудиторских  организаций, аудиторов

Аудиторы должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Ниже  приведены установленные Законом  об аудиторской деятельности случаи, которые в силу действительного или очевидного отсутствия независимости дадут разумному наблюдателю сомнения в независимости аудитора.

Аудит не может осуществляться:

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
• аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Аудиторская проверка и оказание сопутствующих услуг осуществляются на основе возмездного оказания аудиторских услуг, в котором наряду с другими обязательными положениями определяются порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам. Однако они не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

Под конфликтом интересов в данном случае понимается ситуация, при которой  заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может  повлиять на мнение такой аудиторской  организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Случаи  возникновения у аудиторской  организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту  интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов  устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

4.6.

Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну (конфиденциальность информации) составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг за исключением:

1) сведений, разглашенных самим  лицом, которому оказывались аудиторские  услуги, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с  аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны  сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор  не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим  лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ.

Передача  сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам  в случаях, предусмотренных законодательством  РФ, не является нарушением аудиторской  тайны.

Министерство  финансов РФ и его работники, СОА, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с законодательством РФ, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской  тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, Министерством  финансов РФ, СОА, а также иными  лицами, получившими доступ к аудиторской  тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались  аудиторские услуги, вправе потребовать  от виновного лица возмещения причиненных  убытков в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

• Какие требования, предъявляются к желающим стать аудиторами?
• Что такое аттестация на право осуществления аудиторской деятельности?
• Назовите основания аннулирования квалификационного аттестата.
• Назовите и объясните этические принципы аудита.
• Почему принципам независимости и соблюдения аудиторской тайны в аудиторской деятельности уделяется огромное значение?

5.

Стандарты аудиторской деятельности

5.1.

Понятие и значение стандартов аудита

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный уровень  исполнения и качества, которого ожидают  от аудитора их заказчики и общественность. В отличие от процедур аудита, которые  выполняются шаг за шагом и  изменяются в зависимости от отдельных  факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система  бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На  базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
• способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• повышают престиж профессии;
• облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
• обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты условно можно разделить на международные и национальные.

5.2.

Международные стандарты  аудита

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров. В задачи Совета входят разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг, что способствует большему единообразию практики аудита и сопутствующих услуг по всему миру.

В Совете ведется постоянная работа по доработке старых стандартов и положений  и разработке новых.

Международные стандарты аудита способствуют развитию аудиторской профессии в тех  странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских  проверок.

В мировой практике имеют место три подхода к применению международных стандартов аудита (МСА):

• принимаются к сведению аудиторскими организациями в странах, имеющих свои национальные стандарты (например, в Канаде, Великобритании и США);
• используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов (например, в Австралии, Бразилии, Голландии, России);
• воспринимаются в качестве национальных в тех странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены  для применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует  применять только к существенным аспектам.

Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и необходимые  процедуры, а также соответствующие  руководства, представленные в форме  пояснительного и иного материала.

5.3.

Национальные стандарты  аудита

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.