Финансы некоммерческих организаций

4. Целевые  поступления от юридических и  физических лиц, включая гранты.

Грант – целевые средства, предоставленные безвозмездно благотворительными организациями в денежной или  натуральной форме на проведения научных исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели, с последующим отчетом об их использовании.  Средства, поступающие по договору гранта, являются собственностью некоммерческой организации и могут использоваться только на цели, предусмотренные договором. Средства, используемые не по назначению, подлежат взысканию в доход бюджета. Гранты служат источником формирования доходов благотворительных организаций и фондов. За счет грантов в последнее время все большее число благотворительных организаций реализуют свои проекты и программы.

5. Бюджетные  ассигнования.

Выделяются для финансирования отдельных программ, проектов, мероприятий. Выделения этих средств из бюджетов всех уровней осуществляется в соответствии с федеральными законами, законами о федеральном, региональном и местном бюджетах на соответствующий финансовый год. Бюджетные ассигнования могут являться источником доходов благотворительных организаций, фондов, религиозных организаций, молодежных и детских общественных объединений. Ассигнования выделяются на финансирование проектов и программ, в выполнении которых принимают участие некоммерческие организации.

6. Доходы  от предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации  всех организационно-правовых форм могут  вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия.

Вместе с тем законодательством  ограничены права на осуществление  некоторыми некоммерческими организациями  предпринимательской деятельности непосредственно ими самими.  Профессиональные союзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только через учреждаемые ими организации. Ассоциация (союз), на которую по решению участников возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество либо она может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Доходы от предпринимательской деятельности общественных и религиозных организаций не могут перераспределяться между членами этих организаций и используются только на реализацию уставных целей [6].

3. Формирование и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений.

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Деятельность бюджетных учреждений регулируется Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ) [2].

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждения разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Но они имеют специфику, обусловленную отраслевыми особенностями деятельности учреждений, и сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

Основными источниками  финансовых ресурсов бюджетных учреждений являются:

- бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов  разных уровней, в разрезе отдельных  видов расходов, определенных бюджетной классификацией;

- поступления от оказания  платных услуг населению. Оказание  платных услуг не должно осуществляться  взамен деятельности, финансируемой  из бюджета. В противном случае  все средства, полученные от оказания  этих видов услуг, изымаются в бюджет.

- выручка от реализации  продукции собственного производства, покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждения  культуры, сборы от продажи билетов  на театрально-зрелищные мероприятия;

- выручка от реализации  основных средств и сдачи имущества в аренду и субаренду;

- выручка от оказания  посреднических услуг;

- доходы от долевого  участия  в деятельности других  учреждений и организаций;

- доходы от приобретения  акций, облигаций, иных ценных  бумаг и получения доходов по ним;

- доходы от иных  внереализационных операций (курсовые  разницы при операциях с иностранной  валютой  и др.);

- добровольные взносы  предприятий, учреждений, благотворительных  фондов и отдельных граждан. 

Направления использования  финансовых ресурсов, независимо от источника их образования определяются в строгом соответствии с подразделениями экономической классификации расходов Бюджетной классификации РФ.

Состав расходов и  их соотношение различно в учреждениях  разных отраслей социально-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее.

В  отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются  некоторые особенности.

Основными источниками  финансирования здравоохранения стали  средства бюджетов всех уровней, средства обязательного (ОМС) и добровольного медицинского страхования (ДМС) и средства, поступающие от оказания платных медицинских услуг. Средства ОМС увеличили финансовую базу здравоохранения. Однако, увеличения общего объема финансовых ресурсов в здравоохранении не произошло за счет частичного замещения бюджетных средств средствами ОМС.

Множественность источников финансирования учреждений здравоохранения  не означает их объединения и распоряжения одним органом управления: бюджетными средствами распоряжаются финансовые органы, а средствами ОМС – фонды ОМС. За счет средств медицинского страхования стало осуществляться финансирование большинства стационарных и амбулаторно-поликлинических учреждений в соответствии с договорами по ОМС. Бюджетные средства используются только для финансирования учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях (инфекционные болезни, туберкулез, психиатрия), а также учреждений скорой помощи, станций переливания крови, родильных домов, домов ребенка. Также за счет бюджетных средств финансируется приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и капитальный ремонт объектов здравоохранения, и осуществляется уплата страховых взносов за неработающее население.

В организациях культуры и искусства особенности организации финансов связаны с функционированием данных организаций не только на принципах сметного финансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций, как библиотеки, большая часть музеев оплачивается за счет бюджетных средств. Эти учреждения находятся на сметном финансировании и получают средства из бюджетов разных уровней, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры оказывают большую часть предоставляемых услуг на платной основе.

Финансовые ресурсы  учреждений культуры и искусства  формируются также и за счет бюджетных  ассигнований, и за счет внебюджетных источников. При этом бюджетные средства должны использоваться только на осуществление  основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, по созданию и распространению культурных ценностей.

Финансовые ресурсы  органов государственной власти (законодательной и исполнительной) и органов местного самоуправления формируются в основном за счет бюджетных средств. При этом данным органам не разрешено заниматься предпринимательской деятельностью [6].

Важной составной частью финансов некоммерческих организаций  являются отношения, связанные с  уплатой налогов. При осуществлении  бюджетной и предпринимательской деятельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (НДФЛ, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие,  региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов ряду учреждений – образовательным,  учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти.

Например, бюджетные учреждения освобождены от уплаты земельного налога при осуществлении бюджетной деятельности. При исчислении НДС н подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства. 

Порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений в действие главы 25 части второй НК РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюджетных учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налоговой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль бюджетных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.  При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров, работ, услуг, и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание бюджетных учреждений и ведение ими уставной деятельности – пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полученные доходы, определяются в соответствии с экономической классификацией расходов Бюджетной классификации РФ [5].

Список использованной литературы

1. Гришаев С.П. Некоммерческие организации. Материал подготовлен для системы Консультант Плюс.
2. Ефимов В.С. Финансы. Учебный курс (учебно-методический комплекс). 2010 г.
3. Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. Материал подготовлен для системы Консультант Плюс.
4. Козлов Е.А. Финансовое обеспечение оказания государственных услуг некоммерческими организациями. «Финансы» № 5, май 2009 г.
5. Финансы: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит. под ред. Г.Б. Поляка. – 3 изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 703 с.
6. Финансы. под редакцией проф А.Г. Грязновой. – Москва, «Финансы и статистика», 2004
7. Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций, С.-Петербург, 2003