Активы организации и их оценка в финансовой отчетности

Сумма резерва под обесценение  финансовых вложений, включенная в  бухгалтерском учете в состав прочих расходов и не признаваемая расходом для целей налогообложения  прибыли, на основании п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" признается постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного  налогового обязательства - суммы налога, которая приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль в  отчетном периоде.

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых  вошла в расчет резерва под  обесценение финансовых вложений, сумма  ранее созданного резерва под  обесценение по указанным финансовым вложениям относится коммерческой организацией на финансовые результаты в составе прочих доходов. Списание первоначальной стоимости акций  с баланса организации отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-1. Одновременно оформляется  бухгалтерская запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На практике применяются две  методики начисления резервов под обесценение  финансовых вложений.

Первая методика: резерв, начисленный  в предыдущем отчетном периоде, сторнируется полностью, а резерв отчетного периода  начисляется заново.

Вторая методика: начисленный за предыдущий отчетный период резерв корректируется.

Вторая методика представляется более  правильной, так как, во-первых, первая методика не предусмотрена Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета, а во-вторых, именно вторая методика позволяет отслеживать тенденцию  по устойчивому снижению стоимости  финансовых вложений.

3.3 Резерв снижения стоимости материально производственных запасов

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», в случаях, если МПЗ:

• морально устаревают;
• полностью или частично теряют свои первоначальные качества;
• учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи);

в бухгалтерском учете  создается резерв под снижение стоимости  таких МПЗ.

Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации  и не учитывается для целей  налогового учета, что влечет за собой  возникновение постоянной разницы  и ПНО в соответствии с ПБУ 18/02.

Резерв под снижение стоимости  МПЗ образуется на сумму разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.[20]

Такой резерв учитывается  на счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Начисление резерва происходит по дебету 91 счета и кредиту счета 14. При выбытии МПЗ, по которому был  создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 14 кредит 91.

Резервы могут создаваться  под давно неиспользуемые организацией материалы, залежавшиеся на складе готовую  продукцию и товары (10, 41 и 43 счета).

В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости  МПЗ уменьшают стоимость соответствующих  активов на всю сумму резерва.

Обратите внимание: порядок формирования резервов под снижение стоимости МПЗ, метод определения величины резерва, нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например – отсутствует движение активов в течение года, резерв создается в размере 50%, свыше года – 100%).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Проделанная курсовая работа позволяет сделать вывод о  том, что в настоящее время  ни одно управленческое решение не обходится без тщательного анализа  финансовой информации, которая представлена в виде различных финансовых отчетов. Потенциальные инвесторы. Анализируя финансовую отчетностью обращают особое внимание на выбор метода оценки активов. Внешним пользователям интересно и необходимо видеть реальное финансовое положение компании и результаты ее хозяйственной деятельности. Данные интересы можно соблюсти, представляя активы в финансовой отчетности, используя метод оценки по справедливой стоимости.

Также в курсовой работе я провела исследование системы  оценки активов организации (основных разделов):

- Основных средств

- Материальных запасов

- Финансовых вложений 

И рассмотрела систему  расчета оценочных резервов и  сделала вывод , что для различных целей систему оценки активов можно оценивать по-разному, а оценочные резервы предоставляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков ( убытков).

 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть 2, утвержденный  федеральным законом от 5 августа  2000г. № 117 – ФЗ (в ред. от 19.07.11);

2. О бухгалтерском учете:  Федеральный закон1 ноября 1996г. № 129 – ФЗ (в ред. От 28.09.10);

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской федерации:  Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н  (в ред. От 24.12.10);

4. Положение по бухгалтерскому  учету «учетная политика организации»  ПБУ 1/2008: Приказ Минфина Российской  Федерации от 06.10.08. №106н  (в ред.  от 08.11.10);

5. Положение по  бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.12.10 №186н;

6. Горбатова Л.В. Учет  по международным стандартам/ Л.В.  Горбатова. – М.: Фонд развития  бухгалтерского учета. 2002г.

7. Илышева Н.Н. Анализ  финансовой отчетности/ Н.Н. Илышева,  С.И. Крылов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет/ Н.П. Кондраков 2003г

9. Палий В.Ф. Теория  бухгалтерского учета/ В.Ф. Палий,  Я.В. Соколов. – учеб. пособие. М.: Финансы и статистика,1984г

10.Сорокина Е.М. Справедливая стоимость: необходимость и возможность ее использования в российской практике/ Е.М Сорокина// Статья: Монография (однотомник), Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета экономического анализа и аудита. – 2005. – с. 12-18.

11.Дешин В.Е. Активы  предприятия и их оценка в  финансовой отчетности/ В.Е. Дешин// Международный бухгалтерский учет. – 2011г. -№3. – С. 2-7

12.Емельянова Т. Учет  материальных запасов/ Т. Емельянова// Бухгалтерский учет. – 2005г. - №8. –  С. 30-34.

13.Илышева Н.Н. Справедливая  стоимость как метод оценки: настоящее  и будущее/ Н.Н. Илышева// Международный  бухгалтерский учет. – 2010г. - №  7. – С. 47-52.

14.Кокурин Д.И. Оценка активов организации/ Д.И. Кокурин// Финансы. – 2002г. - №7. – С. 62-64.

15.Куликова Л. Учет Основных  средств/ Л. Куликова// Международный  бухгалтерский учет. – 2006г. - №  7. – С. 21-29.

16.Курапова М.А. Справедливая стоимость - что это: достоверная оценка или возможность манипулировать отчетностью/ М.А. Курапова// Аудит и финансовый анализ. – 2011г. - №4.- С. 64-68.

17.Мельникова Л. Учет финансовых вложений/ Л. Мельникова// Современный бухгалтерский учет. – 2005г. - №7. – С. 10-14.

18.Полякова И.А. Особенности оценки вложений в бухгалтерском учете./ И.А. Полякова// Проблемы экономики и управления. – 2003г. - №1. – С. 14-16.

19.Черкасова Н.И. Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете/ Н.И. Черкасова// Вестник АМГУ. – 2011г. №55. – С. 134-140.

20.Линенкова Е.Н. Новости  бизнеса [Электронный ресурс] – режим доступа: http://www.intalev.ru/agregator/press/id_92803/

21. Резервы под обесценение Финансовых Вложений [Электронный ресурс] - режим доступа: http://univerlib.ru/page/rezervy-pod-obescenenije-finansovyh-vlozhenij-744.html