Активы организации и их оценка в финансовой отчетности

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что с каждым годом потребности получения  достоверной финансовой информации возрастают. Практика показывает, что  большинство крупных российских компаний планирует перейти или  уже перешли на составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Интересы внешних  пользователей к финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, обусловлены ее достоверностью и  надежностью, которые в свою очередь  достигаются соответствующей оценкой  активов и обязательств в финансовой отчетности организаций.

Целью данной работы является рассмотрение оценки финансовой отчетности активов организации.

Основными задачами, поставленными при написании курсовой работы, является:

1) Определить понятие и сущность справедливой стоимости в системе бухгалтерского учета

2) Исследовать систему  оценки активов организации (основных  разделов)

3) Рассмотреть систему  расчета оценочных резервов

При написании работы широко использовались печатные труды российских и зарубежных авторов, публикации в  глобальной сети интернет.

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ В  СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

Как известно, долгие годы в  учетной практике успешно использовалась оценка по исторической (первоначальной) стоимости, которая в современных  условиях не позволяет получить востребованную заинтересованными пользователями достоверную информацию о стоимости  активов и обязательств организации  в текущий момент времени. Историческая стоимость подразумевает, что каждые отдельные предметы оценены по стоимости ниже рыночной, т.е. они учитываются значительно ниже своей стоимости в случае повреждения, но не выше. Такая цена является надежной, но может быть устаревшей, а для ряда объектов ее применение вводит пользователей отчетности в заблуждение. Поэтому поиск новой концепции оценки и был связан с появлением таких объектов учета, как финансовые инструменты. Традиционная модель оценки на основе затрат не позволяла отразить специфику финансовых инструментов, вследствие этого многие страны начали использовать для их учета справедливую стоимость.

Данное понятие впервые  возникло вначале 1990-х гг. в США  в общепринятых принципах бухгалтерского учета – ГААП США. В них разработаны  правила раскрытия информации о  финансовых инструментах, а не метод  учета или отражения в финансовой отчетности. В1993г был принят другой стандарт, в котором уже говорится  о правилах учета долговых и долевых  ценных бумаг. В нем справедливая стоимость рассматривается впервые  в целях учета торговых ценных бумаг и ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи. В настоящее  время в американских стандартах финансового учета официальным  руководством по определению справедливой стоимости для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности является СФУ №157 «Оценка справедливой стоимости», изданный в сентябре 2006г. К середине 1990-х гг. справедливая стоимость как метод оценки постепенно находит своих сторонников и в европейской школе финансовой отчетности.

В российскую практику бухгалтерского учета и отчетности кредитных  организаций понятие «справедливая  стоимость» [13 с.48] вошло спустя десятилетия в составе обновленных правил бухгалтерского учета кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных решением Совета директоров Банка России от 26.03.2007 № 302-П, которые вступили в действие с 01.01.2008. Введение данного метода оценки не вызвало особых трудностей, так как в рамках подготовки отчетности по МСФО, которую банки в обязательном порядке составляют с 2004г, специалисты не только ознакомились с данным понятием, но и «прочувствовали» его на практике.

Следует отметить, что в  последнее время Совет по стандартам финансового учета (ССФУ) США и Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) в издаваемых стандартах все реже прибегают к исторической стоимости; вместо нее активно используется понятие «справедливая стоимость».

Действительно, понятие о  справедливом (его еще называют «правдивым»  или «достоверным») подходе к  составлению отчетности содержат большинство  стандартов финансовой отчетности. Оно  предстает в двух ипостасях: как  принцип составления финансовой отчетности и как основной вид  стоимостной оценки для всех активов  и пассивов кредитной организации.

Упоминание о справедливой стоимости встречается в контексте  следующих стандартов, перечисленных в таблице 1.1

                                                                                     Таблица 1.1

Международные стандарты  финансовой отчетности, в которых  используется понятие «справедливая  стоимость»

Стандарт	Первоначальное признание	Последующая оценка
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»	Справедливая стоимость  или условная стоимость	-
МСФО (IFRS) 2 « Выплаты, основанные на акциях»	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость
МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»	То же	То же
МСФО (IFRS) 5 « Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»	-	-
МСФО (IFRS) 16 «Основные средства»	Первоначальная стоимость	-
МСФО (IFRS) 17 «Аренда»	Справедливая стоимость	-
МСФО (IFRS) 19 « Вознаграждения работникам» (в отношении активов плана)	То же	-
МСФО (IFRS) 20 « Государственные субсидии»	-	-
МСФО (IFRS) 26 « Учет и отчетность по пенсионным планам»	-	-
МСФО (IFRS) 28 « Учет инвестиций в ассоциированные организации»	Справедливая стоимость  или фактическая	-
МСФО (IFRS) 36 « Обесценение активов»	-	Справедливая стоимость  или возмещаемая стоимость
МСФО (IFRS) 38 « Нематериальные активы»	Первоначальная стоимость	Справедливая стоимость
МСФО (IFRS) 39 « Финансовые инструменты, признание и оценка»	Справедливая стоимость	То же
МСФО (IFRS) 40 «Инвестиционная недвижимость»	Первоначальная стоимость	-
МСФО (IFRS) 41 «Сельское хозяйство»	Справедливая стоимость	-

 

Анализируя значительное количество трактовок, можно остановиться на следующем понятии справедливой стоимости в рамках МСФО, которое  поддерживает большинство авторов: справедливая стоимость представляет собой сумму денежных средств, за которую актив может быть обменен  или в которой обязательство может быть урегулировано  в результате осуществления сделки между независящими друг от друга сторонами, осведомленными об условиях сделки и желающими совершить такую сделку. В справедливую стоимость не включаются затраты на совершение сделки, ожидаемые при передаче или отчуждении объекта.

В основе концепции справедливой стоимости лежит презумпция, что  предприятие будет продолжать свою деятельность  в обозримом будущем  и что у него отсутствует намерение  или необходимость ликвидации объектов, либо проведение какой-либо сделки для  неблагоприятных для себя условиях. Поэтому справедливая стоимость обычно не является той суммой, которую предприятие получило или заплатило бы в результате принудительного осуществления сделки, вынужденной ликвидации или продажи в неблагоприятных условиях. Справедливая стоимость актива или обязательства должна поддаваться надежному определению. Если предприятие не может узнать точной величины  справедливой стоимости, то оно может определить некий диапазон обоснованных расчетных оценок. Разброс значений в данном диапазоне не должен быть значительным и степень вероятности данных значений в указанном диапазоне должна поддаваться оценке. Само по себе применение справедливой стоимости в финансовой отчетности не раз вызывало множество противоречивых высказываний и критики.

Согласно МСФО справедливая стоимость классифицируются как  стоимость, по которой активы могут  быть обменяны, а обязательства - погашены, в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами.

Учитывая выше изложенное, можно сказать, что справедливая стоимость – это теоретическая средняя между ценой приобретения и ценой продажи в условиях идеального рынка.

Для российского бухгалтера термин «справедливая стоимость» новый  и не совсем понятный. На данный момент в российском законодательстве отсутствует  сам термин «справедливая стоимость». Зачастую, имея ввиду «справедливую  стоимость», [16.с.65] используют термин рыночная стоимость». однако это неправильно, т.к. термин «рыночная стоимость» имеет более узкий, ограниченный смысл, так согласно определению, данному в Экономическом словаре, - «рыночная стоимость» - это цена, в основе, которой лежит текущая рыночная стоимость, определяемая соотношением спроса и предложения и по которой т покупатель и продавец заключают сделку. Несмотря на некоторое сходство данных терминов это далеко не одинаковые понятия. Справедливая стоимость имеет более широкий смысл, чем рыночная стоимость. Измерение справедливой стоимости зависит от вида актива или обязательства, от отраслевой принадлежности компании, от ситуации на внешнем и на внутреннем рынке, от конкретных условий  и участников хозяйственной операции и т.д.

Отметим, что в российских условиях определение рыночной стоимости  является особенно сложной задачей. Практические трудности, связанные с построением долгосрочных и макроэкономических и отраслевых прогнозов; ограниченность российского фондового рынка; относительно невысокое количество сделок купли – продажи (по сравнению с экономически более развитыми странами), а также небольшой объем публично достоверной  финансовой информации о компаниях и сделках существенно осложняют работу специалиста-оценщика и приводят к усилению всех объективных факторов.

Следует отметить, что позиция  учета по справедливой стоимости, несмотря на наличие различных, в том числе  и негативных, мнений специалистов в отношении данного метода учета, продолжает укрепляться. [13.с 52]. Подтверждением этого является следующий факт: 12.11.2009 правление СМСФО (IASB) выпустило новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который рассматривает вопросы классификации и оценки финансовых активов. Данный стандарт является первым этапом на пути замены МБС (IAS) 39 « Финансовые инструменты: признание и оценка», запланированным Правлением КМСФО (IASB). Следующие этапы включают пересмотр и переработку требований и классификации и оценке финансовых обязательств, дальнейшее изучение и тестирование предлагаемого подхода к обесценению финансовых активов (проект стандарта, затрагивающего проблему методологии обесценения финансовых активов, был опубликован для комментариев в начале ноября 2009 г.), а также пересмотр требований по учету хеджирования. Правление СМСФО планирует полностью заменить МБС 39 к концу 2010г.  Стандарт (IFRS) 9 заменяет множественные модели классификации и оценки в МБС 39 на единую модель, имеющую только две категории классификации: амортизированная стоимость и справедливая стоимость. Дата вступления нового руководства по классификации и оценке – 01.01.2013. При этом допускается его досрочное применение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СИСТЕМА ОЦЕНКИ  АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (ОСНОВНЫХ  РАЗДЕЛОВ)

Для различных целей активы организации можно оценивать  по-разному. Полученные оценки не всегда имеют отражение в бухгалтерском  учете.

В законодательстве определены ситуации, в которых результаты оценки должны быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности организации  и влияют на его налогообложение.

2.1 Оценка основных  средств 

Как известно, учет основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), введенным в  действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001г. [14.с 62] В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что они переоцениваются регулярно, поэтому стоимость в бухгалтерском учете и отчетности не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. При индексации основных средств применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития РФ. При использовании метода прямого перерасчета в качестве документально подтвержденных рыночных цен, могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В последнем случае предполагается участие специалиста-оценщика при  определении стоимости основных средств.

Оценка основных средств  осуществляется для:

• для сделок купли-продажи, обмена;
• при разрешении имущественных споров;
• при реструктуризации задолженности предприятия;
• при определении вклада в уставной капитал;
• при выдаче кредита под залог имущества;
• при проведении процедур банкротства;
• при определении величин страховых сумм;
• при возникновении имущественных споров.

В процессе оценочной деятельности в отношении объектов оценки может  быть установлена рыночная или иная стоимость, например, инвестиционная, страховая, ликвидационная. Однако для  целей переоценки и отражения  результатов переоценки в бухгалтерском  учете и отчетности может быть использована только рыночная стоимость  объекта.

Согласно Федеральному закону от 29.07.98 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой  данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют  разумно, располагая всей необходимой  информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

В статье 40 Налогового кодекса  РФ также регламентирован порядок  определения рыночной стоимости  товаров (работ, услуг); понятие рыночной стоимости объекта соответствует  вышеприведенному определению. Кодекс определяет рыночную стоимость как  цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.