Анализ себестоимости продукции

 

Из табл. 3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За  счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные  расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

       Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

 

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы  установить, насколько изменилась сумма  затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

·  по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

      В целом  сумма переменных затрат на  фактический выпуск продукции  и сумма постоянных затрат  в отчетном периоде выше плановой  на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс.  руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс.  руб. 

       Следовательно,  рост себестоимости продукции  на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

       В процессе анализа необходимо  также оценить изменения в  структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

       Как  видно из табл..1 и рис. 1, рост  произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

2.2 Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной  продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

В процессе анализа следует  изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. .4).

Таблица 4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции
Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем  по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %
2007	84,2	100	85,2	100	90,4	100
2008	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
2009	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
2010	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
2011	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.  Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл.5).

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5. Изменение издержкоемкости продукции  по элементам затрат
Элементы  затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	ti	+, –
Заработная  плата с отчислениями	22,78	21,26	–1,52
Материальные  затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	–0,02
Прочие	8,97	7,56	–1,41
Итого	82,5	81,25	–1,25

 

После этого нужно  установить факторы изменения общей  издержкоемкости.

Для расчета  их влияния можно использовать следующую факторную модель:

 

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового выпуска продукции	тыс. руб.
базового периода  ∑(VВПi0·Цi0)	80 000
отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBПi1·Цi0) +ΔВПстр	76 000
отчетного периода  по базовым ценам ∑(VBПi1·Цi0)	83 600
отчетного периода  по текущим ценам ∑(VBПi1·Цi1)	100 320

 

 

Расчет влияния  факторов на изменение издержкоемкости  продукции приведен в табл.6.

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение  издержкоемкости продукции
Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество  потребленных ресурсов	Цены  на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ0	66 000 : 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
ИЕУСЛ1	63 675 : 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
ИЕУСЛ2	67 285 : 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
ИЕУСЛ3	64 700 : 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
ИЕУСЛ4	81 510 : 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
ИЕ1	81 510 : 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔИЕобщ= 81,25–82,50 = –1,25; в том числе за счет:		+1,28	–3,30	–3,09	+20,11	–16,25

 

Аналитические расчеты, приведенные в табл.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции  изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры  производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп; 
количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп; 
роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;  
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

Итого: –1,25 коп.

После этого  можно установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 7):   ΔП_Xi=ΔИЕ_Xi·∑(VPП_i1·Ц_i0)

 

Таблица 7. Расчет влияния факторов на изменение  суммы прибыли
Фактор	Расчет  влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска  продукции	+1,28–80 442/100	–1030
Структура продукции	–3,30–80 442/100	+2655
Ресурсоемкость  продукции	–3,09–80 442/100	+2485
Цены на потребленные ресурсы	+20,11–80 442/100	–16 176
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	–16,25–80 442/100	+13 072
Итого	–1,25	+1006

На основании приведенных  данных можно сделать вывод, что  сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию  предприятия, увеличения удельного  веса более рентабельной продукции  и более экономного использования  ресурсов.

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

 

2.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;  
А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;  
b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;  
_i — объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту  модель и данные табл. 8, произведем расчет влияния факторов на изменение  себестоимости изделия А методом  цепной подстановки.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа  себестоимости аккумулятора BR-2175
Показатель	По  плану	Фактически	Отклонение  от плана
Объем выпуска  продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

 

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет

ΔС_обш = С₁ – С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 

ΔС_VBП = С_усл1 –С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС_b = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты  делаем по каждому виду продукции (табл.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем производства продукции, шт.

Постоянные  затраты на весь выпуск продукции, руб.

Переменные  затраты на единицу продукции, руб.

t0

t1

t0

t1

t0

t1

Аккумулятор BR-2175

10 000

13 300

12 000 000

20 482 000

2 800

3 260

Аккумулятор BR-2375

10 000

5700

7 500 000

5 700 000

1 850

2 100

Таблица 9. (Часть 2)

Вид продукции

Себестоимость изделия, руб.

Изменение себестоимости, руб.

t0

усл1

усл2

t1

общее

В том  числе за счет

объема выпуска

постоянных  затрат

переменных  затрат

Аккумулятор BR-2175

4 000

3 700

4 340

4 800

+800

–300

+640

+460

Аккумулятор BR-2375

2 600

3 165

2 850

3 100

+500

+565

–315

+350