Анализ и управление затратами

 

При анализе себестоимости  продукции можно просчитать (план;факт):

1. полезные и бесполезные  (обусловленные недостатками технологии  и организации производства) расходы по формуле:

ПЗпл = Вiпл*

= 134738 * 3104,16

ПЗф = Вiф*

= 135802 * 3631,99

ПЗ – полезные затраты;

Вi – выручка;

F – постоянные затраты;

Вmax – максимально возможный выпуск продукции.

БЗпл = (Вmax

– Вi )* =(1,1 * 134738 - 134738) * 310,42

       БЗф  = (Вmax

– Вi )* = (1,1 * 134802 - 135802) * = 363,20

 

БЗ – бесполезные  затраты.

Постоянные затраты  пл = ПЗпл + БЗпл = 3104,16 + 310,42 = 3414,58

   Постоянные затраты  ф = ПЗф + БЗф = 3631,99 + 363,20 = 3995,19

 

2. предельные издержки, которые отражают соотношение изменения величины общих расходов (постоянных и переменных) и объема производства и реализации и характеризуются коэффициентом реагирования затрат (Крз):

Крз =

= 0,87:0,0079 = 11,003

Вывод: из таблицы 29 видно, что себестоимость, скорректированная на фактическую выручку, равна 11378,11, что больше, чем по плану на 62,393 ты. руб., в том числе переменные расходы уменьшились по факту на 518,22 тыс. руб., а постоянные возросли на 580,613 тыс. руб.

 

6. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ  И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

 

Ведущую роль в повышении  качества прибыли играет снижение себестоимости  продукции, показывающее, что рост прибыли  идет за счет интенсивного пути использования  собственных внутренних резервов.

 

6.1. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА  ПРИБЫЛИ

Таблица 30

Анализ качества прибыли

Показатели	План	Факт	Отклонение
			Абс.	Отн.
1	2	3	4	5
1. Товарная продукция, тыс. руб.	134488	135770	+1282	-
2. Реализация продукции тыс.  руб.	134738	135802	+1064	-
3. Прибыль от реализации, тыс.  руб.    п.2 – п.4	123422,3	123503,1	+80,8	-
4. Себестоимость продукции, тыс.  руб.  таб.28	11315,717	12298,89	+983,173	-
5. Себестоимость на 1 руб. продукции   п.4 : п.2	0,084	0,091	+0,007	-
6. Рентабельность продукции, %             п.3 : п.4	10,91	10,04	-0,87	-
7. Рентабельность продаж, %                таб.12 п.10	91,6	90,9	-0,7	99,23

Факторный анализ влияния  снижения себестоимости на изменение  прибыли:

1. Общее изменение  прибыли:

∆П = Пф-Ппл = Вр факт * (1 –  С на ед. факт) – Вр пл * (1 – С на ед. пл) = 80,8 = 135802 * (1 – 0,091) – 134738 * (1 – 0,084) = 80,8

2. Изменение прибыли  в результате роста объема  реализации:

∆Пвр = ∆Вр * (1 – С на ед. пл) = 1064 * (1 – 0,084) = 974,624

3. Изменение прибыли  в результате снижения (повышения) себестоимости единицы продукции:

∆Пвр = Вр факт * (С на ед. пл – С на ед. факт) = 135802 * (0,084 – 0,084)=974,624

Ппл = Вр – С полн. = (

) * Вр = (1 – С на ед.) * Вр = (1 – 0,084) * 134738 = 123422

Пф = Вр – С полн. = (

) * Вр = (1 – С на ед.) * Вр = (1- 0,091) * 135802 = 123503

Анализ рентабельность продукции

Rпр пл = =

Rпр ф = =

 

На уровень рентабельности продукции влияют:

- изменения цены на  продукцию:

Rp =

=

- изменения себестоимости  продукции:

Rp =

=

Анализ рентабельности производственных средств (общей рентабельности производства)

Кобщ.рент пл = НПпл / (ОСсрг пл –  Об. ср.срг пл) = 123422,3 : (9808,5+ 3951,068) = 8,970

Кобщ.рент ф = НПф / (ОСсрг ф – Об. ср.срг ф) = 123503,1 : (9842,67 + 3937,068) = 8,962

НП - прибыль до налогообложения; МОсрг – срг.стоимость материальных оборотных средств.

Для проведения факторного анализа следует разложить формулу, разделив числитель и знаменатель  на Вр. Она примет вид:

Кобщ.рент. пл =

=

Кобщ.рент. ф =

=

Rп – прибыль до налогообложения на 1 рубль реализованной продукции (рентабельность продаж); Кфё – коэффициент Фё; Кзакр – коэффициент закрепления материальных оборотных средств. Оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности производства определяется методом цепных подстановок.

На уровень общей  рентабельности влияют:

- изменение рентабельности  продаж:

Кобщ.рент.усл1 - Кобщ.рент.усл0 = - =

- изменение коэффициента  Фё:

Кобщ.рент.усл2 - Кобщ.рент.усл1 = - =

- изменение коэффициента  закрепления МОср:

Кобщ.рент.усл1 - Кобщ.рент.усл2 = - = -0,0288

Вывод: из таблицы 30 видно, что прибыль  от реализации по факту возросла на 80,8 тыс. руб. по сравнению с планом.

 

6.2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ  ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ

 

Анализ зависимости  прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого анализа.

Методика управленческого  анализа прибыли требует ведения  раздельного учета переменных и  постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов. Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг».

Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения  затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства.

Разделение затрат в  системе «директ-костинг» позволяет  определить важный в аналитических расчетах показатель - маржинальный доход, который представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации:

МДпл = Ппл + Fпл = 123422,3 + 3414,577 = 126836,877

МДф = Пф + Fф = 123503,1 + 3995,19 = 127498,29

Факторная модель прибыли  в системе «директ-костинг» принимает  вид:

Ппл = МДпл – Fпл = 126836,877 – 3414,577 = 123422,3

Пф = МДф – Fф = 127498,29 – 3995,19 = 123503,1

 Из формулы  следует, что предприятие начнет  получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покрытия переменных расходов и образования прибыли.

В свою очередь

МДпл = Врпл-Vпл = 134738 – 7901,14 = 126836,86

МДф = Врф-Vф = 135802 – 8303,7 = 127498,3

Такая факторная  модель позволяет определить влияние  количества реализованных товаров, средней цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход.

При проведении внешнего анализа или экспресс-анализа прибыли на основе маржинального дохода по данным формулам может применяться следующая факторная модель:

Ппл = Врпл (1 – (Vпл / Врпл)) – Fпл = 134738 * (1 - (7901,14 : 134738)) – 3414,577 = 123373,9

Пф = Врф (1 – (Vф / Врф)) – Fф = 135802 * (1 - (8303,7 : 135802)) – 3995,19 = 123522,9

 

Таблица 31

Данные для факторного анализа прибыли от реализации

Показатель	План	Факт	+;-	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации, тыс.руб., Вр    таб.1	134738	135802	+1064	0,79
2.Переменные издержки, тыс.руб., V т.28	7901,14	8303,7	+402,56	5,09
3.Переменные издержки на 1 руб.  выручки, v   п.2 : п.1	0,059	0,061	+0,002	3,39
4.Маржинальный доход, тыс.руб., МД	126836,86	127498,3	+661,44	0,52
5.Маржинальный доход на 1 руб. выручки, мд     п.4 : п.1	0,941	0,939	-0,002	-0,21
6.Постоянные издержки, тыс.руб., F т.28	3414,577	3995,19	+580,613	17,00
7.Прибыль от реализации, тыс.руб., П т.30	123422,3	123503,1	+80,8	0,065
8.Рентабельность продаж, % R  т.30 п.7	91,6	90,9	-0,7	-0,76

 

Анализ прибыли  от реализации на основе маржинального дохода:

- Изменение  прибыли под влиянием выручки:  ∆П (Вр) =  ∆Вр * мд (пл) = 1064 * 0,941 = 1001,224

- Изменение прибыли  в результате снижения удельных  переменных затрат: ∆П (v) = - ∆v * Вр (факт) = -0,002 * 135802 = - 271,604

- Влияние постоянных  издержек на прибыль определяется  величиной абсолютного отклонения  постоянных издержек, но с обратным  знаком, т.е. ∆П (F) = - ∆F = -580,613

- Общее отклонение  составит:

1001,224 – 271,604 – 580,613 = 149,007

Основным фактором повышения  эффективности производственного  потенциала является рост объема выпуска  и реализации от единицы используемых ресурсов. Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага», который показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт:

ЭОР = МДпл / Ппл = 126836,86 : 123422,3 = 1,028

Полученный  результат показывает, что при  увеличении выручки на 1 процентный пункт прибыль возрастет на 1,028 процентных пункта.

Вывод: из таблицы 31 видно, что переменные издержки по факту  возросли  на 402,56 тыс. руб. или на 5,09%, постоянные издержки по факту также увеличились на 580,613 тыс. руб. или на 17%.

 

 

6.3. АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

 

Одним из основных показателей  эффективности работы организации  является рентабельность (уровень прибыли), которая показывает размер прибыли на единицу потребляемых ресурсов и рассчитывается как отношение прибыли к конкретным видам средств или результатам деятельности, обеспечивающим ее получение.

 

Таблица 32

Показатели, формирующие  рентабельность

Показатели	План	Факт	Изменение показателей		Влияние факторов на рентабельность
			по сумме	∆ в %
А	1	2	3	4	5
1. Выручка               таб.1	134738	135802	+1064	0,79	-
2. Полные расходы					-
- материальные затраты	7033	6987	-46	-0,65	-
- расходы на зарплату с отчислениями	2438,1	3375,54	+937,44	38,45	-
- амортизация	815,917	818,25	+2,333	0,29	-
- прочие пр-ые расходы	1028,7	1118,1	+89,4	8,69	-
3. Прибыль от продаж т.30	123422,3	123503,1	+80,8	0,065	-
4. Среднегодовая стоимость имущества:	9808,5	9842,67	34,17	0,35	-
а) Среднегодовая стоимость ВНА (условно 60% от ОПФ)	5885,1	5905,602	20,502	0,35	-
б) Среднегодовая стоимость оборотных  средств (условно 40% от ОПФ)	3923,4	3937,068	13,668	0,35	-
5. Рентабельность продукции	10,91	10,04	-0,87	-7,97	-
6. Рентабельность продаж	91,6	90,9	-0,7	-0,76	-
7. Материалоемкость МЗ : Вр	0,052	0,051	-0,001	-1,92	0,0076
8. Зарплатоемкость	0,018	0,024	0,006	33,33	-0,059
9. Амортизациеемкость = п.2 (ам-я) : п.1	0,0061	0,006	-0,0001	-1,64	0,001
10. Загрузка средств в обороте  п.4 (б) : п.1	0,029	0,030	0,001	3,45	-0,09
11. Фондоемкость п.4 : п.1	0,073	0,072	-0,001	-1,37	0,09
12. Рентабельность активов	9,06	9,01	-0,05	-0,55	-0,0504

 

Вывод: из таблицы 32 видно, что показателями, формирующими рентабельность, являются: материалоёмкость (0,0076), трудоёмкость (-0,059), амортизациеемкость (0,001), фондоёмкость (0,09) и загрузка средств в обороте (-0,09).

 

 

Ra пл =

=

Ra ф =

=

 

Влияние материалоемкости:

~∆Me =

- Rпл =

Влияние трудоемкости:

~∆Тe =

- =

Влияние амортизациеемкости:

~∆Аe =

- =

Влияние фондоемкости:

~∆Фe =

- =

Влияние загрузки средств  в обороте:

~∆Оз = Raф -

= 9,01 -

Общее изменение рентабельности активов:

~∆Ra = ~∆Me+~∆Тe+~∆Аe+~∆Фe+~∆Оз = 0,0076 – 0,059 + 0,001 + 0,09 – 0,09 = -0,0504

Снижение показателей  повышает рентабельность!

 

 

ВЫВОДЫ

Анализ выполнения плана  по выпуску и реализации продукции  показал, что изделие В пользуется меньшим спросом, т.к. оно более  низкого качества, чем изделия  А, С, D, и соответственно у изделия В более низкая покупательская потребность.

Анализ ритмичности  показал, что предприятие работает неритмично, т.к. коффициент ритмичности  меньше единицы.

Анализ результатов  технического состояния и развития показал, что в целом предприятие обеспечено всеми необходимыми основными фондами (зданиями, сооружениями, машинами, оборудованием, транспортными средствами) для своей деятельности. Наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимают здания – 85,28%.

 Уровень износа машин и оборудования, имеющихся на предприятии, незначителен, он равен 8,33%. Фактически предприятие внедрило в производство новых машин, оборудования и транспортных средств на сумму 40 тыс. руб. Уровень обновляемости составил только 3,69%.

Объем выпущенной продукции по факту по сравнению с планом возрос на 0,79%. В результате этого увеличилась фондоотдача на 1,3%, а фондоемкость, как обратный показатель фондоотдачи, снизилась на 1,37%.

Рост фондоотдачи и  снижение фондоемкости свидетельствует  об эффективном использовании основных фондов на предприятии.

Анализ использования  трудовых ресурсов показал, что в  целом по факту на предприятии наблюдается полное использование трудовых ресурсов.

Произошло увеличение среднегодовой численности на 19,47%.