Налоговая проверка, как основная форма налогового контроля в РФ

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью  налогового органа проводится вышестоящим  налоговым органом на основании  мотивированного постановления  этого органа.

Срок проведения выездной проверки начинает исчисляться с  момента вручения налогоплательщику  решения о проведения проверки. И  этот срок включает в себя время  фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Длительность проведения проверки увеличивается на число дней, в  течение которых осуществление  проверки было приостановлено. Датой  окончания проверки считается дата составления проверяющими справки  о проведенной проверке. После  получения справки организация  имеет право отказаться предоставить проверяющим дополнительные материалы, так как проверка уже закончена, а документы могут быть истребованы  только во время ее проведения.

Разберем на примере  возможную конфликтную ситуацию¹.

Налоговая инспекция должна была провести выездную проверку ООО  за два месяца. При этом налоговые  инспекторы посещали проверяемую организацию только 20 дней¹. По истечении же двух месяцев налоговый инспектор продолжил свою работу, так как в период проведения налоговой проверки он включал только дни фактического пребывания на объекте. В данном случае налогоплательщик может подать просьбу о прекращении проверки на имя руководителя налогового органа, подписавшего решение о проведении выездной налоговой проверки.

В ходе выездной налоговой  проверки могут проверяться исключительно  те документы, которые относятся  к деятельности организации и  предмету проверки. Таким образом, например, санитарные книжки налоговый инспектор  проверять не уполномочен. В то же время налоговый инспектор имеет  право проверять на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы и иные документы, связанные с исчислением  и уплатой в бюджет налогов  и других обязательных платежей, с  получением необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках, за исключением  сведений, составляющих коммерческую тайну.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах  производится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяются  все документы и записи в регистрах  бухгалтерского учета, а во втором –  часть первичных документов в  каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. Если при  проведении выборочной проверки установлены  серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности предприятия  проводится сплошным способом.

Приемы и методы проверки учетной  документации налогоплательщика определяются проверяющими самостоятельно, исходя из:

- особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния;

___________________

¹Фролов С.П. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации // Бухгалтерский учет, 2007, № 9// Справочно – правовая система Консультант Плюс. Версия февраль 2011.

- сделанных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике, выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений;

- объемов подлежащей проверке документации;

- иных обстоятельств.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:

- полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

- соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;

- полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование  налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны проконтролировать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг); правильность определения затрат на производство реализованной продукции; влияние на исчисление налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов доходов и расходов от внереализационных операций; формирование финансовых результатов для определения налога на прибыль; достоверность составления и представления отчетности о движении денежных средств;

- правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок;

- обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

- формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;

- арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных форм (как правило, осуществляется выборочным методом);

- правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.

В тех случаях, когда должностным  лицом налогового органа в ходе проверки, выявляются факты отсутствия у налогоплательщика  учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или ведения  этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности  исчислить налоги, суммы налогов, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике  или данных об аналогичных налогоплательщиках.

Если в ходе проверки выявлены налоговые  правонарушения, проверяющие должны провести работу по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению  их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников таких документов, получение недостающих документов их иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы.

Налоговые органы имеют право вызвать  представителей организации для  дачи пояснений в связи с уплатой  налогов. Однако в НК РФ прямо не предусмотрена обязанность налогоплательщика  выполнять данное требование.

В ходе выездной налоговой  проверки должностные лица налоговых  органов имеют право проводить  инвентаризацию имущества организации, осмотр, выемку документов, предметов, назначать экспертизу, привлекать специалистов, экспертов, переводчиков и совершать  другие действия, предусмотренные НК РФ.  Все указанные действия должны быть выполнены при строгом соблюдении всех процессуальных правил, предусмотренных  законодательством, в противном  случае организация вправе поставить  вопрос о том, что те или иные доказательства добыты с нарушением установленных  правил и вследствие этого не имеют  доказательной силы.

3. Оформление результатов налоговой проверки

По результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев  после составления справки о  проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или  отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо представителем под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителем.

Многие налогоплательщики отказываются подписывать акт проверки, мотивируя  это тем, что не согласны с выводами проверяющих, изложенными в акте, либо подписывают его с оговорками. Не подписание акта либо подписание его с оговорками не имеет практического значения. При не подписании акта он направляется налогоплательщику по почте заказным письмом. Датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Причем акт отправляется по адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика. Учитывая, что место фактического расположения налогоплательщика не всегда совпадает с местонахождением, указанным в учредительных документах, налогоплательщик может вообще может не получить акт проверки. Негативные последствия неполучения акта очевидны: налогоплательщик не сможет детально ознакомиться с актом и, соответственно, представить возражения по акту и повлиять на вынесение решения. Поэтому рекомендуется налогоплательщикам подписывать акт проверки независимо от наличия возражений. В акте обязательно собственноручно указать дату получения акта, иначе датой вручения акта будет считаться дата, проставленная на титульном листе акта, то есть фактически дата его составления. Налогоплательщику предоставлено право в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки

____________________

¹О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 // Налоговый вестник,  2001, № 3// Справочно – правовая система Консультант Плюс. Версия февраль 2011.

представить в соответствующий налоговый  орган письменное объяснение мотивов  отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному  объяснению (возражению) или в согласованный  срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

Необходимо отметить, что налоговый  орган обязан известить налогоплательщика  о времени и месте рассмотрения акта только в случае представления  налогоплательщиком возражений. Если возражения не представлены, то обязанности  известить налогоплательщика о  времени и месте рассмотрения акта проверки у налоговых органов  не возникает и, соответственно, возможно рассмотрение материалов проверки без  налогоплательщика. Такая ситуация на практике встречается достаточно редко, так как рассмотрение акта проверки обычно совпадает с моментом вынесения решения. Тогда встает вопрос о вручении решения и привлечении  должностных лиц организации-налогоплательщика  к административной ответственности.

Вместе с тем, рассмотрение акта проверки и вынесение решения  – две различные процедуры.

Все вопросы, возникшие при проведении и оформлении результатов проверки, необходимо решать с налоговыми органами до дня рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. С возражениями необходимо представить максимально  возможное количество документов в  обоснование своей позиции и, по возможности, рассмотреть данные документы с проверяющими, так  как от их позиции во многом зависит  признание правомерными возражений налогоплательщика. Сама процедура  вынесения решения достаточно формальна. Документы, в том числе проект решения, результаты рассмотрения возражений по акту, готовятся соответствующими службами налогового органа, и к  руководителю (заместителю руководителя) налогового органа попадает готовый  пакет. Возражения налогоплательщика, высказанные непосредственно при принятии решения, вряд ли будут приняты к сведению. Лицо, выносящее решение, не будет вникать в нюансы расчета реализованного наложения или формирования себестоимости, так как предполагается, что возражения по акту предварительно рассмотрены соответствующими специалистами и ими высказаны рекомендации по всем позициям возражений.