Налоговая проверка, как основная форма налогового контроля в РФ

__________________

¹ О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 151-ФЗ) // Российская газета. - 1999. – 15 июля // Справочно – правовая система Консультант Плюс. Версия февраль 2011.

сокрытием доходов и уходами от налогов (например, получение конфиденциальной информации о доходах, использование  нетрадиционных источников информации). Для этих целей созданы специальные  правоохранительные органы (налоговая  полиция, служба расследования налоговых преступлений).

Особые отношения, возникающие  по поводу изъятия у налогоплательщиков средств,  имеющие фискальный характер – еще одна особенность налогового контроля. В таких отношениях требуется  создание прочной правовой основы. Поэтому важной специфической чертой налогового контроля является то, что  все виды налогов, а также права  и обязанности субъектов контроля, устанавливаются законодательными и нормативными актами, а функции  налогового контроля выполняются только в рамках их регламента. В России, где налоговые законы, как правило, не прямого действия и допускается  их толкование исполнительными органами власти или от лица Госналогслужбы, в отношениях с налогоплательщиками  возникает множество проблем. В  связи с этим важное значение приобретает  работа по глубокому изучению нормативных  актов субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

Контроль за сборами налогов  предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной  деятельности, хозяйственных операций. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемых поступлений в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается  также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Налоговый контроль можно  рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных  действий; третий - совокупность приемов  проверки, их последовательности и  взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно  определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих  в процессе взимания налогов и  сборов и привлечения нарушителей  налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в  первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками  своих налоговых обязанностей по отношению к государству или  муниципальному образованию. Однако при  этом следует также учитывать, что  наряду с уплатой налогов, к числу  основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится  также ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и  представление налоговым органам  и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и  уплаты налогов¹. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

 

___________________

¹Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2  с изменениями и дополнениями на 15 августа2001г. //  Москва. Издательство “Проспект”, 2001.

 

Субъектами налогового контроля в  РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговой  полиции, милиции, осуществляющие непосредственно  оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях  имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение  налоговых платежей по уровням бюджетной  системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых  постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая  служба, адресный стол), Федеральная  служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных  внебюджетных фондов, комитеты по земельным  ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления, способствуют реализации решений центральных  и местных органов власти, направленных на организацию и становление  рыночных отношений (например, некоторые  вопросы приватизации государственного имущества; осуществление процедуры  банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской  деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых  органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и не уплачивают налоги).

Налоговые отношения возникают  у государства в лице субъектов  налогового контроля с субъектами налогообложения  – юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести к субъектам налогового контроля.

В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом  и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь  обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки  управленческих решений. Обратная связь  подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени  его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для  выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения  эффективности использования экономических  ресурсов (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной  направленности – в части совершенствования  деятельности налоговых органов (субъекта контроля)¹.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного 

___________________

¹О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и органов федеральной налоговой полиции при осуществлении налогового контроля: Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 5 октября 1999 г. № АС-6-16/784 // Налоговый вестник, 2000, № 11 // Справочно – правовая система Консультант Плюс. Версия февраль 2011.

внесения налогов и сборов в  бюджет (государственные внебюджетные фонды);

-предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  возмещение ущерба, причиняемого  государству в результате неисполнения  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) и иными лицами своих  обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

-проверку постановки на налоговый  учет и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

-проверку правильности ведения  бухгалтерского (налогового) учета,  своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений;

-проверку соответствия крупных  расходов физических лиц их  доходам;

-проверку исполнения налоговыми  агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет (государственный внебюджетный  фонд) налогов и сборов;

-проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

-проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

-проверку правильности применения  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением;

-предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

-выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

-выявление нарушителей  налогового  законодательства и привлечения  их к ответственности;

-возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате  неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством.

 Налоговый контроль включает  в себя следующие стадии:

-регистрация и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

-контроль за своевременной уплатой  начисленных сумм;

-проведение выездных налоговых  проверок;

-контроль за реализацией материалов  проверок и уплатой начисленных  финансовых санкций и административных  штрафов.

Следует отметить, что налоговые  органы не должны ограничиваться лишь проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и  своевременностью их уплаты. На субъектов  налогового контроля возлагается проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

С учетом всего сказанного можно  сделать вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства¹.

_______________________________

¹Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета, № 14// Справочно – правовая система Консультант Плюс. Версия февраль 2011.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации в бюджетную  систему налоговых доходов и  других обязательных платежей;

-полнотой учета налогоплательщиков  и объектов налогообложения;

-качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств  и жалоб налогоплательщиков на  действия субъектов налогового  контроля;

-сокращением времени на контакты  с налогоплательщиками.

 

 

2. Нормативно – правовое регулирование налоговых проверок

 

1. Виды налоговых проверок

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила  проведения налоговых проверок регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которым проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.