Проблемы эффективного налогообложения доходов физических лиц, а также пути его совершенствования

     10.  Взносы (доли), возвращаемые физическим  лицам при прекращении строительства  квартир и жилых домов, а  также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов жилищно-строительных, гаражно-троителъных кооперативов, в том числе и проиндексированные.

     11. Доходы, получаемые физическими  лицами от продажи в течение  пяти лет принадлежащих им  на праве собственности одной  квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного земельного участка; от продажи в течение календарного года автомобильного  или другого транспортного средства; доходы, получаемые от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.

     12. Доходы в виде наследства, получаемые  наследниками, независимо от места  их получения; детьми (в том  числе усыновленными); супругом (супругой); родителями (усыновителями) умершего; ребенком умершего, родившимся после его смерти; родными братьями и сестрами умершего, его дедом и бабкой, как со стороны отца, так и со стороны матери; внуками и правнуками (в случае, если они являются наследниками по закону); иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве.

     13. Доходы, получаемые в результате  дарения от близких родственников,  независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения  от других физических лиц, постоянно  находящихся на белорусской территории, - в пределах двухсот базовых величин по каждому подарку, но не более пятисот базовых в год.

     14. Гуманитарная помощь, получаемая  физическими лицами в соответствии  с белорусским законодательством.

     15. Стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на 
конкурсах и соревнованиях, - в размере до двадцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи.

     16. Материальная помощь, оказываемая  в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с белорусским законодательством.

     17. Единовременная материальная помощь, оказываемая по месту 
основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников, - в размере до пятисот базовых ветчин по каждому случаю.

     18. Материальная помощь, стоимость  подарков, средства на цели социальной  защиты, выдаваемые по месту основной  работы (службы, учебы) физических  лиц юридическими лицами и  предпринимателями, - в размере до тридцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи.

     19. Материальная помощь, включая надбавки  к пенсиям, выплачиваемая юридическими  лицами и предпринимателями пенсионерам,  ранее работавшим у этих юридических  лиц и предпринимателей, - в размере до двадцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи.

     20. Стоимость путевок в оздоровительные  учреждения для детей в возрасте  до 18 лет, оплаченных за счет  средств юридических лиц и  предпринимателей. [8, с.243]

     Таким образом, все вычеты можно разбить на три группы, сформированные на основе присущих им общих признаков:

     - стандартные вычеты;

     - имущественные вычеты;

     - социальные вычеты. 

     2.1.3 Ставки и исчисление  налога

     Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

     Ставки  налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам.

     Подоходный  налог с облагаемого дохода, полученного  в течение календарного года, и  с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин (СБВ), сложившихся в календарном году, в следующих размерах (кроме случаев, предусмотренных законом), представленных в виде таблицы.

Таблица 2.1 – Ставки и исчисление налога

 

     Среднемесячная  базовая величина определяется с  точностью до одного знака после  запятой как отношение суммы  базовых величин, действовавших  в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога. [14, с.121] 

     2.1.4 Налогообложение  доходов, получаемых  физическими лицами

по  месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года 

     К доходам по месту основной работы относятся любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами:

     - состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с  юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях, товариществах и организациях;

     - являющимися адвокатами;

     - работающими на предприятиях с иностранными инвестициями и у иностранных юридических лиц, в их филиалах, отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций, фирм и органов управления, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в дипломатических, консульских и иных официальных представительствах иностранных государств;

     - военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения службы;

     - работающими (включая священнослужителей) в религиозных организациях.

     Местом  основной работы физического лица является наниматель.

     В доход физического лица нарастающим  итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы.

     Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, которые  являются источниками выплаты дохода ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

     Налог исчисляется и удерживается с  облагаемого дохода физического  лица, исчисленного как сумма его  дохода, уменьшенная на величину доходов, не подлежащих налогообложению по существующим ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

     Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц

     Налог с премий и вознаграждений любого характера и периодичности удерживается либо при их выплате из фактически начисленных сумм премий и вознаграждений по установленным ставкам без осуществления социальных вычетов, либо с вычетом доходов в размере базовой величины.

     При представлении физическим лицом  справки, выдаваемой налоговыми органами, на осуществление вычетов, предусмотренных для участников Великой Отечественной войны, налогообложение премий и вознаграждений любого характера и периодичности производится с осуществлением вычетов. При исчислении налога за месяц его сумма определяется исходя из начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года по существующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.

     Если  суммы премий и вознаграждений любого характера и периодичности начислены  в размерах менее сумм, вычитаемых из дохода физического лица, то в момент их выплаты налог не удерживается.

     При уходе работника в отпуск налог  исчисляется с начисленного с начала календарного года дохода и начисленной суммы отпускных, с учетом не облагаемых налогом доходов.

     Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося  на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года.

     Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности.

     Дополнительные  доходы от индексации подлежат налогообложению по совокупности с доходами того календарного года, в котором они начислены.

     Не  удерживается налог с доходов  по гражданско-правовым договорам, выплачиваемым  физическим лицам при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь.

     При выплате указанным лицам доходов  без удержания причитающихся сумм налога в документе на перечисление денежных средств на расчетный счет предпринимателя указываются учетный номер налогоплательщика (УНН), присвоенный предпринимателю, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере.

     Во  всех случаях удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо оттого, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов.

     Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять платежные документы, а банки, соответственно, перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

     Юридические лица и предприниматели, производящие оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют платежные документы на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки, соответственно, исполняют их не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда в расчете за месяц.

     При недостаточности денежных средств  на счетах юридических лиц и предпринимателей, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается запись в платежной инструкции учреждению банка на перечисление налога в бюджет.

     Чеки  на получение средств для оплаты труда и других доходов оплачиваются, а платежные инструкции на перечисление средств на счета физических лиц (кроме предпринимателей) исполняются учреждениями банков только при одновременном перечислении в бюджет налога.

     При предъявлении в учреждение банка  чека на выдачу средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам, выплат заработной платы за первую половину месяца и т. п. (кроме премий и вознаграждений любого характера и периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные инструкции на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются в установленные для нанимателей сроки в расчете за месяц при выдаче заработной платы за вторую половину месяца. Если сроки выдачи заработной платы не установлены, то платежные инструкции на перечисление представляются в учреждение банка одновременно с представлением чека на получение средств для оплаты труда и других доходов.