Нолог на доходы физических лиц

Введение

     Взимание  налогов – одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Таким образом, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Цель  работы – характеристика налога на доходы физических лиц. Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие  задачи:

- определить  налогоплательщиков, объект налогообложения,  налоговую базу по данному  виду налога,

- рассмотреть  особенности определения налоговой  базы при получении доходов  в различных формах,

- определить  установленные налоговые ставки.

     Актуальность  темы состоит в том, что налоговые  доходы – это основная часть доходов  государства, при этом увеличивается  часть, приходящаяся на налоги с физических лиц. Центральное место в системе  налогообложения физических лиц  принадлежит налогу на доходы, т.к. подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

     К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации и др.;
5. доходы от реализации недвижимости, ценных бумаг, акций и т.д.
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
7. пенсий, пособия, стипендии и другие аналогичные доходы;
8. доходы полученные от использования транспортных средств и средств связи.

     Не  относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени  и в интересах этого физического  лица и связанных исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

     К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды  и проценты, полученные от иностранной  организации, за исключением процентов; 

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, полученные от иностранной  организации, за исключением страховых  выплат;

3) доходы  от использования за пределами  Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося за пределами Российской  Федерации и др.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами  - от всех источников, как на  территории РФ, так и за ее  пределами;

- нерезидентами  - от источников в РФ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной  форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

     Налоговая база исчисляется отдельно по каждому  виду доходов и каждому источнику  выплаты.

     Основными доходами налогоплательщиков являются следующие.

     Вознаграждение  за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов и НДС. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

     Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:

- от  экономии на процентах за пользование  заемными средствами, полученными  от организаций и индивидуальных  предпринимателей. Налоговая база  исчисляется как превышение суммы  процентов за пользование заемными  средствами в рублях, исчисленной  исходя из трех четвертых ставки  рефинансирования ЦБ РФ, установленной  на дату получения этих средств  над суммой процентов, исчисленных  по условиям договора.

     При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в  иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов  по условиям договора.

     Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем  один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально  удостоверенной доверенности выполнить  за него обязательства, связанные с  уплатой налога на доходы по материальной выгоде.

     Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определение  материальной выгоды не производится по договорам коммерческого кредита, либо договорам приобретения товара в кредит или рассрочку;

- материальная  выгода от приобретения товаров  (услуг, работ) в соответствии  с гражданско-правовым договором  у взаимозависимых лиц по отношению  к налогоплательщику. Налоговая  база определяется как разница  между ценой идентичных или  однородных товаров, реализуемых  в обычных условиях, и ценой  их фактического приобретения;¹

- материальная  выгода, полученная от приобретения  ценных бумаг. Налоговая база  исчисляется как превышение рыночной  стоимости ценных бумаг над  суммой фактических расходов  налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится  по ставке 13% (для резидентов) или  30% (для нерезидентов), и уплата  налога производится при покупке  ценных бумаг. Если налог не  взыскан, то начисленная сумма  налога передается налоговым  агентом в налоговый орган  на взыскание. Если материальная  выгода образовалась от приобретения  ценных бумаг у других физических  лиц, то налог следует уплатить  на основании декларации.

     Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

     Доходы  от использования любых транспортных средств, включая морские или  воздушные суда, трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

     Другие  доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

     Доходами  физических лиц в целях налогообложения  не признаются доходы от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений.

     Кроме того, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством;

- государственные  пенсии, назначаемые в соответствии  с действующим законодательством;

- все  виды установленных законодательством  компенсационных выплат (в пределах  законодательно установленных норм), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- суммы,  уплаченные работодателями за  лечение и медицинское обслуживание  своих работников, их супругов  и членов их семей при наличии  у медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также документов, подтверждающих  фактические расходы на лечение  и медицинское обслуживание;

- стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов;

- призы  в денежной и (или) натуральной  формах, полученные спортсменами  за призовые места на Олимпийских  играх, чемпионатах и кубках  мира и Европы, а также чемпионатах,  первенствах и кубках Российской  Федерации от официальных организаторов;

     Освобождение  от налогообложения отдельных видов  доходов распространяется на соответствующие  доходы физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и  не являющихся налоговыми резидентами  РФ.

3. Налоговые вычеты

     При определении налоговой базы налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.