Сущность управленческого учета

 

Цена реализ. 

Вес (кг) 

оход 

 

компл. затраты

Распределенные       Операц. прибыль

 

 

 

Вырезка

Окорок

Шкура 

4,00 у.е. 3,00 10,00 

30 50

5 

120 у.е. 150 50

320 у.е. 

105,88 у.е. 176,47 17,65

300,00 у.е. 

 

 

 

 

 

14,12 (26,47)

32,35 20,00

 

4-й день    Мясник покупает такую же свинью и выбрасывает свиные ножки, грудинку и окорок потому, что они оказались убыточными. Теперь выход продукции составляет 35 кг.

 

Цена реализ. 

Вес (кг) 

оход 

 

компл. затраты

Распределенные       Операц. прибыль

 

 

 

Вырезка Шкура 

4,00 у.е. 10,00 

30

5 

120 у.е. 50

170 у.е. 

257,14 у.е.      = (137,14) 
42,86 =      7,14

300,00 у.е.     = (130,00)

 

5-й день Мясник покупает такую же свинью и выбрасывает свиные ножки, грудинку, окорок и вырезку потому, что они оказались убыточными. Теперь выход продукции составляет 5 кг.

 

Цена реализ. 

Вес (кг) 

оход 

 

компл. затраты

Распределенные       Операц. прибыль

 

 

 

Шкура 

10,00 у.е. 

5 

50 у.е. 

300 у.е.      =     (250)

 

День 6-й   Мясник покупает такую же свинью и выбрасывает ее всю потому, что каждый продукт    оказался убыточным. Следовательно, он теряет 300 у.е.

Требуется:

1. Прокомментируйте серию вышеприведенных решений.
2. Как бы распределялись комплексные затраты на все пять продуктов при использовании метода стоимости в точке раздела?
3. Должны ли использоваться суммы операционной прибыли из 2-го вопроса для определения того, стоит или не стоит продавать отдельные продукты?

 

Задание 6. 

Метод чистой стоимости реализации, побочные продукты.

 

Корпорация «Принсес» выращивает, обрабатывает, пакует и продает три комплексных яблочных продукта: (а) нарезанные дольками яблоки, которые используются в пирогах, (b) яблочное пюре и (с) яблочный сок. Шкурка от яблок, переработанная в корм для животных, учитывается как побочный продукт. «Принсес» использует метод ожидаемой чистой стоимости реализации для распределения затрат комплексного процесса на свои комплексные продукты. После производства побочный продукт признается в учете по ожидаемой стоимости реализации. На сумму ожидаемой чистой стоимости реализации побочного продукта уменьшаются затраты на комплексное производство до точки раздела.

Имеется следующая информация о производственном процессе компании «Принсес»:

• В Цехе Очистки яблоки промывают и удаляют шкурку. После этого удаляется сердцевина, и яблоки подготавливаются к разрезанию на дольки. После обработки в Цехе Очистки становятся различимыми три комплексных продукта и побочный продукт. Все продукты затем перемещается в отдельные цеха для конечной обработки.
• Подготовленные к разрезанию на дольки яблоки попадают в Цех Нарезки, где они разрезаются на дольки и замораживаются. Весь сок, получаемый в процессе разрезания на дольки, замораживается вместе с дольками.
• Кусочки яблока, получаемые в процессе подготовки к разрезанию на дольки, перерабатываются в яблочное пюре в Цехе Измельчения. Сок, получаемый в ходе этой операции, используется в яблочном пюре.
• В Соковыжимном Цехе сердцевина и другие кусочки яблока, получаемые в Цехе Очистки, растираются для получения сока. Потери составляют 8% от веса продукции, получаемой в этом цехе.
• Шкурка от яблок размельчается в корм для животных и пакуется в Кормовом Цехе. Этот корм может храниться при низкой температуре пока он не будет востребован.

В ноябре в Цехе Очистки  всего было обработано 270 000 кг яблок. В следующей таблице приведены возникшие в каждом цехе затраты, пропорциональный вес продуктов, перемещенных в четыре цеха конечной переработки и цена реализации каждого конечного продукта:

Данные о переработке и затраты

 

	Ноябрь 2000 г.
		Пропорциональный
		вес продуктов	Цена  реализации
		перемещенных	за 1 кг. конечного
Цех	Возникшие затраты	в цеха	продукта
Очистки	60 000   у.е.
Нарезки	11 280	33%	0,80   у.е.
Измельчения	8 550	30	0,55
Соковыжимной	3 000	27	0,40
Кормовой	700	10	0,10
Всего	83 530   у.е.	100%

Требуется:

1.    Рассчитайте за ноябрь 2000 г.:

a. Выход нарезанных дольками яблок, яблочного пюре, яблочного сока и корма для 
животных в килограммах.

b. Ожидаемую чистую стоимость реализации каждого продукта в точке раздела.

c. Суммы затрат в Цехе Очистки, отнесенные на каждый комплексный продукт согласно 
вышеописанному методу распределения затрат компании «Принсес».

 

 

d. Удельную валовую прибыль по каждому комплексному продукту в у.е. 2.    Сделайте комментарии о важности для руководства информации об удельной валовой прибыли, по каждому комплексному продукту для целей планирования и контроля, в отличие от целей калькулирования себестоимости запасов.

Задание 7. Метод ожидаемой чистой стоимости реализации, побочные

продукты.Разница  между комплексным и побочным продуктом, этические нормы (продолжение  задачи 6).

Корпорация «Принсес»  классифицирует корм для животных как  побочный продукт. После производства побочный продукт признается в учете  по ожидаемой стоимости реализации. На сумму чистой стоимости реализации продукта уменьшаются комплексные производственные затраты до точки раздела. До Года 1 компания «Принсес» классифицировала как побочный продукт не только корм для животных, но и яблочный сок. Эти побочные продукты не признавались в учете до тех пор, пока они не продавались. Доход от их продажи отражался как статья дохода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Корпорация «Принсес»  использует управление методом оценки эффективности для оплаты труда своих менеджеров. Каждые шесть месяцев перед менеджерами ставят цель увеличить коэффициент операционной прибыли к доходу. Если цель не достигнута они не получают никаких премий, если цель выполняется или перевыполняется они получают фиксированную премию.

Требуется:

1. Если менеджеры компании «Принсес» нацелены на повышение своих премий с течением времени, какой метод для побочного продукта (метод, который использовался до Год 1 или Года 1) предпочтет менеджер по продукции?
2. Как главный бухгалтер мог бы проверить, не злоупотребляет ли учетной системой менеджер по яблочным продуктам с целью увеличения своих премиальных?

 

Тема 12. Принятие решений по ценообразованию

Задания

 

Задание 1. Маржинальный подход к ценообразованию.

 

Компания «Дилл» имеет  следующие данные за Год 4. Основная производственная информация по стандартным ценам:

Основные  материалы 1,30   у.е.

Основной  труд 1,50   у.е.

Переменные  производственные накладные расходы 0,20   у.е.

Постоянные производственные накладные расходы

(150 000 у.е./150 000 ед. базового объема распределения) 1,00   у.е.

Всего 4,00   у.е.

Цена реализации 5 у.е./ед.

Для простоты предположите, что все торговые и административные расходы являются постоянными и  составляют 65 000 у.е. в год, кроме комиссионных по продаже – 5% от дохода от реализации.

В Году 4 агент по продаже  запросил разрешение президента компании продать 1 000 единиц по 3,80 у.е. определенному  покупателю. Президент не дал разрешение, аргументируя это тем, что цена была ниже себестоимости.

Требуется:

Основываясь на данной информации, подсчитайте влияние президентского решения на прибыль Года 4. Рассмотрите ответ с позиции применения маржинального подхода к расчету прибыли.

 

Задание 2. 

Ценообразование «затраты плюс».

 

Компания «Холл» специализируется на упаковке оптовых партий лекарств. Госпиталь «Вьянт Мемориал» попросил «Холл» представить проект по упаковке 1 миллиона доз медикаментов по полным затратам плюс доход к полным затратам в размере не более 9 процентов после налога на прибыль. «Вьянт» определяет затраты как включающие все переменные расходы по выполнению заказа, резонную сумму постоянных производственных расходов, и добавочные (связанные только с заказом) административные расходы. Госпиталь сам предоставит все упаковочные материалы и медикаменты. «Вьянт» недвусмысленно дал понять, что любое предложение с ценой свыше 0,70 у.е. за дозу, будет отклонено.

Дон Гринвэй, директор Отдела Учета Затрат компании «Холл», собрал следующую информацию перед подготовкой  проекта:

 

Переменные затраты  на оплату Труда основных произв. рабочих Переменные производственные накладные расходы Постоянные производственные накладные расходы Дополнительные административные расходы Мощность производства 

160,00 у.е./час труда

90,00 у.е./час труда

300,00 у.е./час труда

50 000 у.е./за заказ

1 000 доз/час труда

 

Ставка налога на прибыль  для компании «Холл» равна 40 процентам.

Требуется:

1. Рассчитайте минимальную цену за дозу, которую «Холл» может включить в проект для «Вьянта» так, чтобы чистая прибыль компании «Холл» не изменилась.
2. Рассчитайте проектную цену за дозу, пользуясь критерием полных затрат и максимально допустимой надбавкой, разрешенной госпиталем «Вьянт».
3. НЕ рассматривая результаты пункта (2), предположите, что цена за дозу, рассчитанная бухгалтерами   компании   «Холл»  с   использованием   метода   «Затраты   плюс   доход»,
 

описанного госпиталем «Вьянт» в запросе о проектах, оказалась больше, чем максимальная проектная цена 0.70 у.е. за дозу, допустимая госпиталем «Вьянт». Обсудите факторы, которые «Холл» должен рассмотреть перед тем, как решить окончательно, подавать ли проект с максимальной ценой в 0.70 у.е.

Задание 3. Установление цен на авиабилеты; вопросы ценообразования,

отличные  от себестоимости и затрат.

Авиакомпания «Эйр Америка» планирует ввести ежедневные кольцевые полеты из Нью-Йорка в Лос-Анджелес. «Эйр Америка» предлагает только один класс мест – «Комфортный», и как раз в данное время компания пытается определить, какие цены установить на билеты в оба конца (по кольцевому маршруту).

Группа маркетинговых  исследований компании «Эйр Америка» выделяет два сегмента на рынке компании: бизнес поездки и туристические поездки. Группа предоставила следующую информацию по эффекту от двух возможных уровней цен, оказываемому на предполагаемое число продаж билетов, а также информацию по переменным затратам на один билет:

 

	Установленная	Переменные	затраты на питание	Количество
	цена	и комиссионные за один билет		продаж(план)
Бизнес поездки	500 у.е.		80 у.е.	200
	2 000 у.е.		180 у.е.	190
Туристические	500 у.е.		80 у.е.	100
поездки	2 000 у.е.		180 у.е.	20

Предположите, что эти  цены – единственно возможный  выбор для «Эйр Америка». Группа маркетинговых исследований также  упоминает еще об одном факте. Люди, совершающие туристические  поездки, отправляются в один из городов  на одной неделе, проводят там выходные, и возвращаются на следующей неделе. Бизнесмены же напротив, обычно возвращаются в ту же неделю, в которую уехали. Они не остаются на выходные.

Предположите, что цена топлива на кольцевой полет (туда и обратно) равна 24 000 у.е. независимо от фактического количества пассажиров на борту, и что постоянные затраты, распределенные на один полет за аренду авиалайнера, наземные службы (тех. обеспечение, заправка, погрузка багажа), а также жалованье экипажа, составляют 188 000 у.е.

Требуется: