Тема № 11. Земельный
налог.
План
- Налогоплательщики, объект налогообложения………………………..3
- Налоговая база……………………………………………………………7
- Налоговые льготы………………………………………………………...9
- Ставка налога…………………………………………………………......11
- Порядок исчисления и уплаты налога, налоговый период…………….12
- Практическое задание…………………………………………………….18
- Налогоплательщики, объект налогообложения.
Налогоплательщики
На основании пункта
1 Инструкции № 56, налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся
собственниками земли, землевладельцами
или землепользователями. Определение
этих понятий дает пункт 3 статьи 5 Земельного
кодекса РФ:
- · собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков;
- · землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;
- · землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения;
Организациями признаются
юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством
РФ, а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории РФ.
Физические лица - граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица
без гражданства.
Индивидуальные предприниматели - физические
лица, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы, частные
охранники, частные детективы. Физические
лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, но не зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение
требований гражданского законодательства
РФ, при исполнении обязанностей, возложенных
на них Налоговым кодексом РФ, не вправе
ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
Обращаем Ваше внимание, что плательщиками
налога на землю являются организации
и индивидуальные предприниматели, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения
(Глава 26.2. НК РФ), плательщики единого
сельхозналога (Глава 26.1. НК РФ), плательщики
единого налога на вмененный доход (Глава
26.3. НК РФ).
Объекты налогообложения
Объектами
налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных
участков, земельные доли (при общей собственности
на земельный участок), предоставленные
организациям и физическим лицам в собственность,
владение или пользование.
В частности объектами налогообложения
являются:
- - земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам, иным коммерческим и некоммерческим организациям, подразделениям научно-исследовательских организаций, образовательным учреждениям сельскохозяйственного профиля, а также иным организациям для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей;
- - земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и личного подсобного хозяйства;
- - земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам и их объединениям для ведения садоводства, животноводства, огородничества и дачного строительства;
- - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, используемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации, расположенных на этих землях соответствующих объектов;
- - земли связи, радиовещания, телевидения, информатики, используемые для обеспечения деятельности соответствующих организаций;
- - земли для обеспечения космической деятельности;
- - земли рекреационного назначения, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан, в состав которых входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты;
- - земли лесного и водного фондов.
Налогоплательщикам следует
помнить, что они становятся обладателями вышеперечисленных
прав на земельные участки лишь после
их государственной регистрации, поскольку
статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих
прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации
в едином государственном реестре учреждениями
юстиции. Таким образом, датой возникновения
у организации или физического лица прав
на земельный участок следует считать
дату внесения соответствующих записей
в Единый государственный реестр прав
на недвижимое имущество и сделок с ним.
Статья 3 Закона № 1738-1 устанавливает, что
размер земельного налога не зависит от
результатов хозяйственной деятельности
собственников земли, землевладельцев
и землепользователей и устанавливается
в виде стабильных платежей за единицу
земельной площади в расчете на год.
- Налоговая база.
Земельный налог взимается
в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую
налогом площадь включаются земельные
участки, занятые строениями и сооружениями,
участки, необходимые для их содержания,
а также санитарно-защитные зоны объектов,
технические и другие зоны, если они не
предоставлены в пользование другим организациям
и физическим лицам. Основанием для определения
такой площади служит документ, удостоверяющий
право собственности, владения или использования
земельным участком.
За земельные участки, предназначенные
для обслуживания строения, находящегося
в раздельном пользовании нескольких
организаций или физических лиц, земельный
налог начисляется отдельно каждому пропорционально
площади строения, находящегося в их раздельном
пользовании.
За земельные участки, предназначенные
для обслуживания строения, находящегося
в общей собственности нескольких организаций
или физических лиц, земельный налог начисляется
каждому из этих собственников соразмерно
их доле на эти строения.
На основании пункта 1 статьи 35 Земельного
кодекса РФ при переходе права собственности
на здание, строение, сооружение, находящиеся
на чужом земельном участке, к другому
лицу оно приобретает право на использование
соответствующей части земельного участка,
занятой зданием, строением, сооружением
и необходимой для их использования, на
тех же условиях и в том же объеме, что
и прежний их собственник. Для плательщиков
налога большое значение имеет четкое
разделение земель, которые являются объектом
налогообложения, на земли сельскохозяйственного
и несельскохозяйственного назначения.
Понятие и состав земель сельскохозяйственного
назначения определяет статья 77 Земельного
кодекса РФ. Землями сельскохозяйственного
назначения признаются земли за чертой
поселений, предоставленные для нужд сельского
хозяйства, а также предназначенные для
этих целей.
В составе земель сельскохозяйственного
назначения выделяются:
- · сельскохозяйственные угодья;
- · земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами,
- · земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Согласно пункту 1 статьи
79 Земельного кодекса РФ сельскохозяйственные
угодья – это пашни, сенокосы, пастбища,
залежи, земли, занятые многолетними насаждениями
(садами, виноградниками и другими).
Статья 5 закона №1738-1 устанавливает, что
земельный налог на сельскохозяйственные
угодья устанавливается с учетом состава
угодий, их качества, площади и местоположения.
Поэтому площади земельных участков сельскохозяйственного
назначения должны подлежать раздельному
учету в зависимости от качества, состава
и местоположения, так как земли каждого
вида облагаются налогом по разным ставкам.
- Налоговые льготы. Статьей 12 Закона № 1738-1 установлен перечень льготных категорий земель, организаций и граждан которые освобождаются от уплаты налога на землю. В разделе II Инструкции № 56 подробно рассмотрен порядок их применения. Сельскохозяйственные товаропроизводители должны в первую очередь обратить внимание, что от уплаты налога на землю освобождаются:
- · научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;
- · предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв.
- · граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.
Налог на землю взимается
на всей территории России. При этом
органам законодательной (представительной)
власти субъектов Российской Федерации
РФ предоставлено право устанавливать
дополнительные льготы по земельному
налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся
в распоряжении соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Органы местного самоуправления имеют
право устанавливать льготы по земельному
налогу в виде частичного освобождения
на определенный срок, отсрочки выплаты,
понижения ставки земельного налога для
отдельных плательщиков в пределах суммы
налога, остающейся в распоряжении соответствующего
органа местного самоуправления.
В случае возникновения в течение года
у налогоплательщиков права на льготу
по земельному налогу они освобождаются
от уплаты этого налога, начиная с того
месяца, в котором возникло право на льготу,
хотя бы это право возникло и по истечении
последнего срока уплаты налога.
При утрате в течение года права на льготу
обложение налогом производится, начиная
с месяца, следующего за утратой этого
права.
- Ставка налога.
Статья 394. Налоговая
ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;