Япония налоговая система

3. ПОРЯДОК КОСВЕННОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЯПОНИИ 
 

С 1 апреля 1989 года в  Японии вступила и силу новая система  налогообложения. Относительно уменьшено  прямое налогообложение за счет возросшей  роли косвенных налогов. [1] 

Среди потребительских  налогов Японии основным выступает  налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждение о целесообразности повышения  ставки до 5%.[2] 

Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание  в горячих источниках и т.д. К  этой же группе относятся и таможенные пошлины. В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, ростом международного разделения труда, разделением транснациональных  монополий, изменением структуры внешней  торговли роль таможенных пошлин как  источника доходов после второй мировой войны постоянно снижается. Уровень таможенных пошлин на многие сельскохозяйственные товары в Японии к середине 80-х годов составлял 20% и более. [1]  

 Акцизное налогообложение  в Японии имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах  Западной Европы целью введения  дополнительного налогообложения  на алкоголь и табачные изделия  был контроль за уровнем потребления  товаров, то в Японии в течение  длительного времени этот вид  акцизов рассматривался как один  из основных источников налоговых  поступлений. [5] 

Необходимо отметить и существование специальных  налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами. 
 

Центральным звеном реформы налоговой системы стало  введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей  ранее системе и напоминающего  по своей сути налог на добавленную  стоимость (value—added tax), широко применяемый  в странах Западной Европы. Этим налогом облагаются в принципе любые (за исключением ряда прямо названных  в законодательстве случаев) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Первые практические шаги к введению данного налога сделаны и в  Японии.  [1]  

Налог уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение  добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение: 

1. Четко ограничиваются  все элементы цены товара, что  побуждает производителя снижать  издержки производства; 

2.  В процессе  расчетов по налогу государство  получает сведения о темпах  оборачиваемости промышленного  и торгового капитала, тем самым  облегчаются задачи макроэкономического  программирования; 

3. Государству поступают  доходы еще до реализации товара  населению — единственному и  конечному плательщику полной  суммы налога. 

Налог на добавленную  стоимость(VAT) вызвал недовольство у  японского населения, т. к. он обременителен  для трудящихся и чреват инфляционными  последствиями. 

Введение данного  налога стало причиной потери правящей либерально-демократической партией  абсолютного большинства мест в  палате советников. Хотя новое правительство  Японии заявило, что пересмотрит  правила и нормы взимания указанного налога, но ни о каком существенном его пересмотре речь не идет, т. к. 3%-ный  потребительский налог является одним из важнейших ис­точников  пополнения бюджета. 

Налоги на потребление  наряду с подоходным налогом и  взносами в фонды социального  страхования являются важнейшим  источником поступлений в бюджет страны. Согласно классификации ОЭСР к налогам на потребление относятся  общие налоги на потребление (налог  на добавленную стоимость, налог  с продаж на отдельных стадиях  движения товаров и услуг) и налоги по отдельным видам товаров и  услуг (акцизы): на алкогольные напитки, табачные изделия, топливо и транспорт. 

Налог на добавленную  стоимость позволит точно и быстро проводить налоговые операции с  помощью совершенной техники  и налаженной системы документооборота (без технического оснащения использование VAT невозможно). Кроме того, введение налога на добавленную стоимость  — это обязательное условие вступления страны в Общий рынок. НДС способен значительно увеличить поступления  в бюджет страны по сравнению с  другими налогами. 

Налог на добавленную  стоимость представляет косвенный  многоступенчатый налог, взимаемый  с каждого акта продажи, начиная  с производственного и распределительного цикла и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная  стоимость. Она представляет собой  стоимость, которую, например, производитель  в обрабатывающем производстве, предприниматель  в сфере распределения, агент  рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют  к стоимости сырья, материалов или  к стоимости тех товаров и  продуктов, которые он приобрел для  создания нового изделия и услуги. 

Можно построить  простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые  товары (out puts).  [1]  

Добавленную стоимость (VA) можно рассчитать как сумму  выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m) 

VA=V+m 

С другой стороны, добавленную  стоимость можно представить  как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-О) и произведенных  затрат (inputs — I). 

VAT=О-I 

При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения: 

1. прямой аддитивный, или бухгалтерский; 

2. косвенный аддитивный; 

3. метод прямого  вычитания; 

4. косвенный метод  вычитания, или зачетный метод  по счетам. 

Если условно «принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно перечисленным методам  будет иметь вид:     

1. R (V+m)=VAT 

2. RV+Rm=VAT 

3. R (0-I) =VAT 

4. RO-RI=VAT 

Наибольшее распространение  получил четвертый метод расчета  налога на добавленную стоимость. На  практике его использование не требует  определения собственно добавленной  стоимости. Вместо этого ставка применяется  к ее компонентам (затратам и произведенной  продукции). 

Этот метод удобен тем, что: 

1. позволяет применить  ставку налога непосредственно  при сделке, что дает преимущества  технического и юридического  характера; 

2. наличие счета-фактуры,  в котором отражаются налоги, становится самым важным и  принципиальным моментом совершения  сделки и информации о налоговых  обязательствах. Использование счета-фактуры  с указанием совершенной сделки  дает возможность для прослеживания  движения товара с целью проверки; 

3. чтобы использовать  первый и второй методы расчета  налога, т. с. методы, основанные  на балансах, необходимо определить  прибыль. Но поскольку в балансах  компаний совершенные операции  по продаже не подразделяются  на виды товарной продукции  в соответствии с действующими  ставками налога, а также не  выделяются по видам товаров  закупки, то становится ясным,  что в этом случае применима  лишь единая ставка на добавленную  стоимость. Четвертый метод дает  возможность использования дифференцированной  ставки налога. 

Третий метод неудобен тем, что применение ставки налога к  показателю, получаемому в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой  продукции, то он так же удобен, как  и I и II методы, для единой ставки налога. На практике неудобно рассчитывать добавленную  стоимость ежемесячно, поскольку  покупки и продажи могут колебаться во времени. 

Таким образом, 4-й  метод или «инвойсный» наиболее практичный. Налоговые обязательства  могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно  охватить товары и использовать более, чем одну ставку. 

Ставка потребительского налога составляет 3% (кроме автомобилей, при продажах которых до 1992 г. применялся 6-процентный налог), сумма налога включается в продажную цену товара. [1] 

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья  или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется  только с суммы, добавленной в  стоимость товара в результате его  дальнейшей обработки или продвижения  к потребителю. 

Потребительский налог  распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции освобождаются от обложения налогом: в это понятие включаются экспорт  товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т. д. 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

Рассмотрев тему данной курсовой работы можно сделать  ряд выводов о налоговой системе  Японии. 

Прежде всего, необходимо отметить, что Япония страна, в которой  проживает многомиллионное население. Однако ее географическая территория небольшая. В  связи с этим  в Японии остро стоит вопрос размещения населения. Цена земли в данной стане  достаточно высока. Росту цен способствовали особые экономические условия. В 80-ые г.г. возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нью-Йорком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров  мира. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции  столицы, рассчитанный до 2000 г., которым  предусматривается большая застройка. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете  на выгодную перепродажу государственным  органам. Сказался и еще один фактор. В отличие от другого недвижимого  имущества при скупке-продаже  земли не взимались налоги. Твердо укоренилось убеждение, что земля  может только дорожать и никогда  не дешевеет. В результате за последнее  время были годы, когда темпы роста  цены земли в Токио составляли 50-75%. Этот процесс коснулся и других крупных городов Японии. 

Возросшая цена земли  сказывается на внутригородской  миграции. Муниципалитеты из-за высокой  стоимости оказались не в состоянии  приобретать новые земельные  участки для общественных целей. В связи с этим был введен порядок, по которому земельный налог не может  быть увеличен больше чем на 10% по сравнению  с последней переоценкой. 

Во – вторых, в  формировании бюджета лидирующую роль занимают государственные налоги, приносящие около 64%, а остальная часть бюджета  формируется за счет местных налогов. Перераспределение налоговых поступлений  является зеркальным отражением их сбора, т.е. 64% всех ресурсов расходуются как  местные, а остальные обеспечивают выполнение общегосударственных функций. 

Налоговая система  Японии характеризуется множественностью налогов, которые имеет право  взимать каждый орган территориального управления. Все налоги закреплены в законодательных актах. Всего  в стране действует 25 государственных  и 30 местных налогов. Среди всего  многообразия этих налогов, наибольший доход бюджету приносят подоходные налоги на физических и юридических  лиц (около 56% всех налоговых поступлений), затем по степени значимости идут прямые налоги на имущество, а также  прямые и косвенные потребительские  налоги.  

В Японии обсуждается  вопрос о тяжести налогового бремени  рядового гражданина. Однако, несмотря на высокие ставки налогов, государство  предоставляет значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налогов  освобождаются средства, затраченные  на лечение. Дополнительные льготы имеют  многосемейные. В современной Японии приветствуются семьи, в которых  работают оба супруга примерно с  одинаковыми доходами, поэтому пары, где работает только один супруг, несут  более тяжелое налоговое бремя. 

Несмотря на незначительный удельный вес местных налогов  в совокупном доходе бюджета, местное  налогообложение является составной  частью системы налогообложения  Японии. Вся система финансирования производственной и социальной инфраструктуры, подготовки и переподготовки рабочей  силы, коммунально-жилищно-бытового обслуживания осуществляется через местные органы власти.  

Социальное обеспечение  включает разные виды денежных выплат (пенсии, пособия) и оказание льготных услуг нетрудоспособным и безработным. В зависимости от источников финансирования социальное обеспечение подразделяется на социальное страхование — обеспечение  нетрудоспособных за счет бюджетных  средств и на производственное страхование  — за счет фондов, создаваемых на предприятиях для выплаты пенсий и пособий.