Выездная налоговая проверка: анализ практики и совершенствование методики ее проведения

В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговой санкции.

Налоговые органы могут обратиться с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. При обращении налогового органа в суд с иском о взыскании штрафных санкций по истечении данного срока судом будет отказано в удовлетворении исковых требований.

Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, он имеет право обжаловать решение.

Решение может быть обжаловано в административном порядке в  вышестоящий налоговый орган либо в суд.

В административном порядке  жалоба может быть подана в течение  трех месяцев с момента вынесения  решения. Подача жалобы не лишает налогоплательщика права на обращение в суд.

Обращение в суд производится по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом  РФ.

Таким образом, можно сделать  вывод по первой главе:

Выездная налоговая проверка – это вид налоговой проверки, который производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика  и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой  инспекции. Все положения и порядок проведения выездной налоговой проверки прописаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Основанием для назначения налоговой проверки является оформленное  соответствующим образом решение  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться повторно и оформляется в виде мотивированного постановления, которое должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основанием для повторной налоговой проверки.

При подготовке к проведению выездной налоговой проверки принимают участие сотрудники органов внутренних дел. Их мотивированный запрос может быть отправлен, как и до начала проведения выездной налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. В течение пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел должен дать информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверки или дать мотивированный отказ в участии указанной проверки.

Для правильности проведения выездной налоговой проверки, перед  ее началом, должностные лица налогового органа и сотрудники органа внутренних дел проводят совещание, на котором решают порядок проведения проверки, направления и составляют аналитическую схему выявления нарушений. При проведении налоговой проверки органы внутренних дел действуют в пределах прав и обязанностей, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИНКИ  ВНП НА ПРИМЕРЕ ИФНС ПО СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ Г, РОСТОВА - НА- ДОНУ

2.1 Система налогового  контроля и место ВНП в деятельности  ИФНС

 

Организационную структуру  инспекции можно выразить в виде следующей схемы  (рисунок 3):

Отдел работы с налогоплательщиками Юридический отдел Отдел финансового и общего обеспечения Отдел информационных технологий Отдел ввода и урегулирования задолженности Отдел выездных проверок Отдел камеральных проверок Отдел ввода и обработки данных Заместитель начальника инспекции Начальник инспекции

Рисунок 3 - Организационная структура инспекции

Данная организационная  структура является линейной.  В  линейной структуре каждый руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности. Достоинство данной структуры выражается в его простоте, экономичности и предельном единоначалии. Каждый отдел  и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления и работ сотрудников.  Для выполнения функций отдела их должностные лица наделяются определенными полномочиями и несут ответственность за выполнение закрепленных за отделом функций.

Рассмотрим данные о результатах проведения налоговых проверок за 2009 – 2011 годы и проведем сравнительный анализ начисленных платежей по результатам их проведения.

Динамика результатов налоговых проверок, проводимых ИФНС Советского района Ростова-на-Дону представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Размер доначислений по результатам налоговых проверок за период 2009-2010 гг.

Показатель	2009	2010	2011
Всего доначислено по результатам налоговых проверок	1258345	1315098	1582788
Доначислено по результатам камеральных проверок	460554	470805	514406
Доначислено  по результатам выездных проверок	797791	844293	1068382
Доля доначислений по результатам  выездных проверок,%	63,4	62,2	67,5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 - Доля доначислений по результатам камеральных (1) и выездных (2) налоговых проверок в 2009 году

Рисунок 5 - Доля доначислений по результатам камеральных (1) и выездных (2) налоговых проверок в 2010 году

 

Рисунок 5 - Доля доначислений по результатам камеральных (1) и выездных (2) налоговых проверок в 2011 году

Как видно из таблицы 2,  доля доначислений по результатам выездных проверок составляла за анализируемый период от 62,2 до 67,5 % ( рисунки 4,5 и 6). То есть наибольшая эффективность достигается именно за счет выездных проверок.

 

 

При этом доля  дополнительных начислений по итогам выездных проверок  в 2011 году возросла по сравнению с 2009 годом на 4,1 %, при общем росте показателей выявленных нарушений с 1258345 тыс. руб. в 2009 году до 1582788 тыс. руб. в 2011 году.

 

Таблица 3 – Динамика результатов налоговых проверок за 2009-2011 годы

Показатель	2010 к 2009	2011 к 2010	2011 к 2009
Всего доначислено по результатам налоговых проверок	104,5	120,4	125,8
Доначислено по результатам камеральных проверок	102,2	109,3	111,7
Доначислено  по результатам выездных проверок	105,8	126,5	133,9

 

 

 Рисунок 7 – Динамика доначислений по разным видам налоговых проверок

 

Рассмотрим  подробнее  состав доначислений, проведенных по результатам выездных налоговых проверок. Обратим внимание на налоги, пени и штрафные санкции. Для этого проанализируем содержание таблиц 4,5 и 6: «Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2009 год», таблице . «Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2010 год» и таблице .«Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2011 год».

 

Таблица 4 - Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2009 год

Налоги  и  сборы	Размер начисленных платежей  по результатам выездной проверки, тыс. руб.
	налоги	пени	Штрафные санкции
Всего по налогам и сборам	797791	184235	156998
Налог на прибыль организации	203924	26333	39352
НДС	546781	153392	113471
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	215	55	21
Налог на имущество организации	4975	1173	1546
Земельный налог	23891	496	1014
Транспортный налог	2185	422	1069
Страховые взносы	15820	2790	525

 

В 2009 году по результатам  выездных налоговых проверок было доначислено 797791тыс. рублей налоговых выплат. Структура налоговых выплат представлена на рисунке, большая часть выплат (69%) представлена выплатами  НДС, а также налогами на прибыль (26%), 5% составляют другие налоги. Сумма начисленных пени составила 184235 тыс. рублей, штрафов  156998 тыс. рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 8 – Структура поступлений по результатам выездных налоговых проверок в 2009 году: 1- налог на прибыль; 2 – НДС; 3 – другие налоги.

Как видно из таблицы 3 «Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2010 год» сумма доначисленных налогов за этот период составила 844293 тыс. рублей, пени 159636 тыс. руб., штрафов 174518 тыс. рублей. По отношению к 2009 году сумма доначисленных налогов увеличилась и составила 105,8 %.

В структуре доначислений по налогам преобладают налог  на добавленную стоимость (57%)  и налоги на прибыль (41%) ( рисунок 5).

По сравнению с 2009 годом  отмечен рост доначислений налогов  по результатам выездных проверок.

 

 

 

 

 

Таблица 5 - Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2010 год

Налоги, сборы и другие обязательные платежи	Начислено платежей по результатам  выездной проверки, тыс. руб.
	налоги	пени	Штрафные санкции
Всего по налогам и сборам	844293	159636	174518
Налог на прибыль организации	348347	65425	70603
НДС	477262	91572	95976
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	60	24	9
Налог на имущество организации	6150	1734	2462
Земельный налог	5364	670	5061
Транспортный налог	1215	204	407
Страховые взносы	5841	211	0

 

 

Рисунок 9 – Структура поступлений по результатам выездных налоговых проверок в 2010 году: 1- налог на прибыль; 2 – НДС; 3 – другие налоги.

В 2011 году по результатам  выездных налоговых проверок ( таблица 4) начислено 1068382 тыс. рублей по налогам, 196898 тыс.  рублей составили пени, 167207 тыс. руб. – штрафные санкции.

Таблица 6 - Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2011 год

 

Налоги, сборы и другие обязательные платежи	Начислено платежей по результатам  выездной проверки, тыс. руб.
	налоги	пени	Штрафные санкции
Всего по налогам и сборам	1068382	196898	167207
Налог на прибыль организации	481878	79921	70195
НДС	572468	114664	94946
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	196	88	35
Налог на имущество организации	8331	1152	974
Земельный налог	492	309	714
Транспортный налог	1447	359	343
Страховые взносы	3565	405	0