Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая ИПБОЮЛ

     По  истечении 15-дневного срока на данное заявление предприниматель получил решение Инспекции МНС № 16 по Челябинской области о выдаче патента.

     При получении патента в налоговом  органе ПБОЮЛ Иванов А.К. предъявил для регистрации книгу учета доходов и расходов (далее - Книга), в которой указывается имя, место нахождения, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банка.

     Налоговый орган на первой странице Книги фиксирует  регистрационный номер патента и дату его выдачи (АС-65 895598). При выдаче патента заполняется его дубликат, который хранится в налоговом органе и выдается решение о выдаче патента.

     В патенте указывается годовая  стоимость патента, сроки ее уплаты. В нашем случае годовая стоимость патента составила 15000 рублей. Годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей устанавливается Администрацией Челябинской области на основании предоставленных финансовыми органами совместно с налоговыми органами расчетов стоимости патентов по видам предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Челябинской области.

     30% от годовой стоимости патента  погашается сразу при его получении (4500 рублей), остальная часть оплачивается равными долями ежеквартально в срок до 1 числа 1 месяца текущего квартала. (3500 рублей).

     Согласно  закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и

     отчетности  для субъектов малого предпринимательства  Челябинской области», принятого Челябинской Думой 22 октября 1998 года объектом налогообложения единым налогом устанавливается валовая выручка, полученная за отчетный период (квартал).

     Предприятие же по итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с учетом оплаченной стоимости патента, а так же выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода с указанием валовой выручки, полученной за отчетный период). Расчеты составляются нарастающим итогом с начала года.

     Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом и отчетность не предусмотрена, но ведение книги учета доходов и расходов у предпринимателя обязательно должно присутствовать.

     Если  валовая выручка, как в нашем случае составила 215 005 руб., то по установленной ставке 10%, сумма единого налога составит 21 500 рублей, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет 3,33%, в областной бюджет 3%, и в местный 3,67%. На нашем примере годовая стоимость патента 15 000 рублей, является фиксированной, и доначислению не подлежит. А порядок отчетности и оплаты годовой стоимости патента для предприятий, работающих на патенте описан выше.

Таблица 1 

Заполняемые формы бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности и сроки предоставления 

     Отчётность малых предприятий должна быть составлена в соответствии с определёнными требованиями, а срок её подачи не превышает 90 дней после истечения отчётного периода. Бухгалтерская отчётность для малого предприятия составляется на основе требований бухгалтерского учёта, который, в свою очередь, регламентируется Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте. Сдача бухгалтерской и налоговой отчётности малых предприятий представляет интерес для различных лиц и государственных структур. Для налоговой инспекции бухгалтерская отчётность на малом предприятии – способ исчисления налога, которым облагается предприятие, а для прочих лиц, среди которых акционеры, собственники, учредители и коммерческие партнёры - это способ получить исчерпывающую и объективную информацию об истинном финансовом положении предприятия. По таким же принципам существует и налоговая отчетность предприятия.

     Отчётность ИПБОЮЛ составляется с учётом большого количества тонкостей и нюансов. Бухгалтерская отчётность для ИПБОЮЛ зависит от показателей годового объёма выручки, от рода деятельности предприятия, от наличия дотаций из бюджета. Бухгалтерская и налоговая отчётность ИПБОЮЛ должна быть составлена исключительно точным и полным образом, и только в таком виде она может быть сдана в государственные структуры или другим заинтересованным лицам. Разумеется, преднамеренное сокрытие или искажение информации совершенно недопустимо и может нанести предприятию серьёзный финансовый ущерб. Бухгалтерская отчётность для ИПБОЮЛ характеризуется полнотой и достоверностью отражения его финансового положения, поэтому предприятие может использовать собственные формы отчётности, если оно считает, что подобный шаг целесообразен в данной ситуации, однако и такие формы отчётности строго регламентированы законодательством и должны содержать определённую информацию. Подготовка бухгалтерской отчетности, информация о которой подготовлена нашими специалистами, должна быть составлена с учётом требований законодательства, и предполагается, что она полностью отражает финансовое состояние предприятия. На практике это означает, что бухгалтерская отчётность для малого предприятия может составляться с дополнительными расшифровками некоторых финансовых показателей, которые, по мнению предприятия, необходимы для составления полноценной финансовой картины о нём. Подобное стремление к полному отражению финансовой информации в бухгалтерской отчётности малого предприятия легко объяснимо. В случае если в отчётности для малого предприятия были упущены какие-либо важные детали, государство имеет право применить к нему штрафные санкции, которые выльются в нежелательные затраты на бухгалтерию, а может быть, даже во временную приостановку деятельности всего предприятия. 

     3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

     Упрощенная  система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после  внесения изменений 01.01.2003 г. и 01.01.2006 г. Но она не стала идеальной. Ее достоинства и недостатки:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
5. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.
6. Субъектам малого предпринимательства предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.
8. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2006 г.), на которые можно уменьшить доходы.
9. Поправка в ст. 346.11 состоит в замене понятия «общая система налогообложения» на более емкий и обширный термин «иные режимы налогообложения». Происходит устранение ранее существовавшего противоречия. Отныне применение «упрощенки» не исключает одновременного использования налогоплательщиком иных моделей налогообложения (по ряду других осуществляемых им видов деятельности).

     10. Ранее внереализационные доходы  при определении права для  перехода на УСН  могли и  не учитываться. Теперь ст.346.12 в части определения доходов  ссылается на ст. 248 НК РФ, а  не на ст. 249 НК РФ, как ранее. Планка дохода поднята до 15 млн. руб. вместо 11 млн. руб. (почти 27% прирост).

     11. Поправка в п.4 ст.346.13 гласит, что  теперь прекращение права применении  УСН происходит при превышении 20-ти миллионного рубежа объемов  реализации. Ранее было 15. Далее в законе отражено, что вновь объявленная планка ограничения объемов реализации будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, т.е. учитывать реальную инфляцию в стране.

     12. Значимой является поправка в  п.2 ст.346.14, гласящая, что ранее существовавший категорический запрет по смене объекта налогообложения (в течение всего срока) заменен на трехлетний период.

     13. Несомненно, увеличение списка расходов (пп.24-34 п.1 ст.346.16), на которые уменьшается  налогооблагаемая база, радует вех налогоплательщиков. Все виды расходов необходимы, т.к. предыдущий список был излишне «урезанным», как будто предприниматели и организации не судятся, не производят гарантийного ремонта, не доставляют продукцию на склад. Т.о. «упрощенка» приблизилась к главе 25 НК «Налог на прибыль» по структуре расходов.

     14. Налогоплательщики вправе применять  УСН независимо от объемных  показателей розничной торговли  или оказания услуг. А ведь  достаточно высокий уровень объемов  реализации достигается там, где  высокие цены на товары. При этом даже небольшой  торговый  павильон за год может пробивать по кассе десятки миллионов рублей, оставаясь в конечном итоге без достаточной прибыли. Устранение запрета на применение УСН по сопутствующим видам бизнеса торгующими фирмами позволяет им значительно снизить трудозатраты счетных работников и общую налоговую нагрузку. Ранее им мешало 11-ти миллионное ограничение, исходя из суммарных результатов деятельности. Исчез прецедент споров, исходя из чего исчислять торговую выручку – объемов или наценки.

     15. При внезапном превышении количественных  показателей - условий применения  ЕНВД право на применение налогоплательщиком  УСН может быть реализовано  уже в том же месяце, когда  возникло превышение. Не следует  дожидаться окончания календарного года, выдерживать сроки подачи заявлений (до 30 ноября), все это время вынужденно работая на классической системе налогообложения.

     16. Не учитываются доходы в виде  дивидендов, полученные организацией  –учредителем, если их налогообложение  уже произведено налоговым агентом по правилам соответствующих статей Налогового кодекса, следовательно исключается двойное налогообложение.

     17. С 1 января 2006 года расходы на  сооружение и изготовление основного  средства, наравне с расходами  на приобретение оного у сторонних организаций, включаются в состав затрат. Главным критерием возможности учета данных затрат является то, чтобы оно относилось к категории амортизируемых ОС.

     18. Расходы на создание собственными  силами нематериального актива  включаются в состав затрат наравне с расходами на приобретение их у сторонних организаций. Основными моментами для признания материального актива являются наличие способности приносить налогоплательщику доход, а также наличие документов, подтверждающих существование актива. Временной критерий – срок использования свыше 12 месяцев. Стоимостной критерий отсутствует, однако из пункта 1 ст.256 НК РФ следует, что первоначальная стоимость НМА, относимых к амортизируемому имуществу, должна составлять более 20 000 рублей.