Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая ИПБОЮЛ

     Так, расходы по приобретению товаров, не реализованных на отчетную дату, для целей налогообложения из валовой выручки организации не исключаются, а отражаются по графе 7 Книги учета доходов и расходов.

     Списание  на расходы сырья и материалов производится на основании акта выполненных работ. Расходы по приобретению товаров для целей налогообложения учитываются в следующем порядке. Например, предприятие приобрело 100 компьютеров, реализовало 80, осталось 20. В этом случае в графе 6 "расходы всего" Книги учета доходов и расходов отражаются расходы от приобретения 100 компьютеров, в графе 7 "в т.ч. не принимаемые для расчета налога" отражаются расходы от приобретения 20 компьютеров.

     В графе 7 показываются, в частности: расходы  на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, расходы на приобретение основных средств (балансовая или остаточная стоимость), а также расходы, связанные с их реализацией.

     Исправления в книгу учета доходов и  расходов, так как это отчетный документ, вносятся по правилам внесение дополнений и изменений в отчетность, то есть в книге:

     - не должно быть никаких подчисток  и помарок. В случае исправления  ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, ведущие книгу, с указанием даты исправления;

     - исправление обнаруженных ошибок, до проставления итогов, осуществляется  в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная записывается над зачеркнутой – черными чернилами. Если ошибка обнаружена после проставления в них итогов, но до внесения их в расчет единого налога, исправление должно быть внесено после итогов в свободных строках или графах;

     - после записи итогов в форму  расчета единого налога никакие  исправления в книге не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специально составляемой справкой. На ее основании составляется уточненный расчет.

     Доходами  признаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.

     Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не должны учитываться при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, в частности относятся:

     - суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

     - полученные суммы авансов и  предоплат (при этом суммы авансов  и предоплат, в счет которых отгрузка товаров или оказание услуг так и не были произведены, следует рассматривать как кредиторскую задолженность, которую по истечении срока исковой давности следует включить в налогооблагаемую базу);

     - суммы, поступающие организации  по полученным ссудам (займам);

     - стоимость товара, принадлежащего  доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определенные действия.

     К расходам, принимаемым для налогообложения, относятся:

     - стоимость использованных в процессе  производства товаров (работ,  услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива стоимость формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость);

     - эксплуатационные расходы (К эксплуатационным  расходам следует относить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности).

     Ни  Федеральный закон, ни Порядок детально не раскрывают понятие "расходы на содержание и эксплуатацию". Возможно, под расходами на эксплуатацию понимаются затраты, возникающие в процессе непосредственной эксплуатации средств труда, без которых их функционирование становится невозможным. Исходя из экономического смысла, расходы на содержание оборудования и других рабочих мест представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, без которых они не могут быть приведены в рабочее состояние (например, энергоресурсы, газ, вода и пр.) и соответственно не могут быть использованы.

     - текущий ремонт (затраты на текущий  ремонт оборудования и других  рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности);

     - затраты на аренду помещений,  используемых для производственной  и коммерческой деятельности,

     - затраты на аренду транспортных  средств,

     - расходы на уплату процентов  за пользование кредитными ресурсами  банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента),

     - оказанные услуги (можно применять перечень услуг, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, согласно Постановлению 552 - ПИСЬМО МФ РФ от 3 июля 1998 г. N 04-02-10.1).

     - суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам,

     - налог с продаж, уплаченный поставщикам;

     - ЕСН и другие отчисления в  государственные внебюджетные фонды,

     - уплаченные таможенные платежи,

     - государственные пошлины и лицензионные  сборы.

     Перечисленные в Федеральном законе расходы  принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

     Из  валовой выручки исключаются  произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией ( ПИСЬМО МФ РФ от 3 июля 1998 г. N 04-02-10.1).

     Спорным является включение в затраты  расходов на приобретение канцтоваров и ряда других, традиционно относимых к общехозяйственным, но напрямую не указанных в перечне.

     В перечень не включены такие виды расходов, как затраты на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов (включая их износ), а также расходы по оплате труда работников в любой форме, арендная плата за землю, командировочные расходы.

     Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются  за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций. 

     1.3 Отчетность и порядок уплаты единого налога 

     По  итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца (то есть не позже 19-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога , а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

     В случае превышения оплаченной суммы патента над суммой единого налога, подлежащего уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может быть зачтена в счет последующей уплаты или возвращена плательщику по его заявлению 
 
 
 

     1.4 Возврат к общей системе налогообложения 

     При превышении определенной Федеральным  законом предельной численности работающих или суммы валовой выручки налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть, представлен отчет. Плательщики единого налога в этих случаях решением территориальной налоговой инспекции переводятся на общепринятую систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть, представлен отчет.

     Таким образом, если превышение предельного  уровня среднесписочной численности или размера выручки произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее систему налогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последний отчет по упрощенной системе представляется за I полугодие. 

     1.5 Учетная политика 

     Отражение выручки (доходов) малым предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, для целей налогообложения производится только по мере оплаты, то есть кассовым методом. При этом в расчет должны приниматься фактически поступившие средства, отражаемые в Книге учета доходов и расходов. (ПИСЬМО МФ РФ от 29 октября 1997 г. N 04-02-11.1 и другие разъяснения).

     Что касается включения в состав валовой выручки сумм по сделкам при совершении товарообменных (бартерных операций), то указанные суммы должны учитываться организацией в составе валовой выручки того отчетного периода, в котором осуществлена указанная сделка.

     При кассовом методе под расходами подразумеваются фактически произведенные затраты по оплате стоимости материалов, товаров, сырья и пр.

     использованных  в производственной деятельности. Соответственно если у предприятия возникает разница во времени между датой приобретения товара и датой их оплаты, то при расчете единого налога стоимость приобретенных товаров, материалов, работ, услуг, использованных в производственной деятельности, будет приниматься, только если она фактически оплачена поставщику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,  УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ, ПРМЕНЯЕМАЯ  ПБОЮЛ ИВАНОВА А.К.

     2.1  Краткая характеристика предпринимателя 

     Предприниматель без образования юридического лица Иванов Андрей Константинович зарегистрирован в органах исполнительной власти 14 июня 2001 года. (свидетельство № 15005 от 14.06.2001г., выдан Администрацией г. Южноуральска).

     Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: торгово-закупочная, коммерческо-посреднеческая, транспортные услуги по перевозке грузов, продажа, установка, обслуживание и ремонт систем кондиционирования.

     Основным видом деятельности является установка, обслуживание и ремонт систем кондиционирования. Получена лицензия в Департаменте строительства Челябинской области, на осуществление данного вида деятельности (Ч2642-С от 25 апреля 2002г.)

     Расчеты с покупателями за оказанные услуги ведутся только безналичным способом.

     Счета и счета-фактуры, выписываются в  установленном порядке.

     Хозяйственные средства образуются за счет собственных  и заемных средств.

     К источникам заемных средств относятся  заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность. 
 
 
 
 

     2.2 Порядок налогообложения ПБОЮЛ Иванова А.К. по упрощенной системе налогообложения 

     Предприниматель без образования юридического лица Иванов А.К. попадает под действие Федерального Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

     Предельная  численность работающих составляет 4 человека.

     Просроченной  задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей нет.

     Все необходимые расчеты по налогам  и бухгалтерская отчетность сдавались и сдаются в налоговые органы своевременно. Все условия для перехода на упрощенную систему налогообложения соблюдены.

     Предприниматель подал заявление на выдачу патента в I квартале 2002 года (за месяц до начала II квартала 2002 г.), в котором просил перевести его на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 1 апреля 2002 г.