Упрощенная система налогообложения и налоговое планирование

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой  базой является денежное выражение  объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в  денежной форме, доходы, полученные в  натуральной форме тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной  форме, то они учитываются по рыночным ценам.

     Для доходов, полученных в иностранной  валюте никаких специальных норм не предусмотрено. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами, выраженными в рублях. Однако доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     Датой получения доходов будет день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и  имущественных прав.

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. Для упрощенной системы налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Все доходы складываются, начиная  с первого января.

     К расходам, полученным в этом году можно  прибавить сумму убытка, полученного  в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую  базу. Непременным условием при этом будет являться одно обстоятельство. Налогоплательщик должен был применять  упрощенную систему налогообложения  и использовать в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов в тех налоговых  периодах, откуда он берет убытки. При  этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Указанный убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. А также четыре года после этого, т.к. налоговая  инспекция может проверить налоговую  деятельность налогоплательщика за последние три года.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий  режим налогообложения.

     Если  налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог.

     Минимальный налог представляет собой 1%  налоговой  базы, которой являются доходы. Минимальный  налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

     При определении налоговой базы при  объекте "доходы минус расходы" в расходах учитываются расходы  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

       При применении объекта налогообложения  "доходы", важным изменением  является то, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Таким образом, каждый налоговый  период по единому налогу – календарный  год включает в себя три отчетных периода, при этом налог исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  нарастающим итогом.

     Ст. 346 НК РФ устанавливает два вида налоговых  ставок в зависимости от объекта  налогообложения. Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Таким образом, порядок исчисления единого налога будет следующим:

     Если  в качестве объекта налогообложения  были выбраны доходы, то по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются  и ранее уплаченные суммы квартальных  авансовых платежей по налогу. Сумму  налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики  уменьшают:

      1) на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемых за этот же период  времени в соответствии с законодательством  РФ;

     2) на сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование не может  быть более чем на 50%.

     Если  объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть, уменьшены на величину расходов. Последние должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Уплата  налога и квартальных авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи  должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период.

     1.3 Преимущества и недостатки УСН

     Организации и индивидуальные предприниматели  принимают решение о выборе общей  или упрощенной системы налогообложения  самостоятельно, основываясь на анализе преимуществ и недостатков обеих систем с точки зрения конкретных условий осуществляемой ими деятельности.

     Организации, применяющие УСН, не уплачивают:

• налог на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
• налог на имущество организаций;
• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают:

• налог на доходы физических лиц - по доходам от предпринимательской деятельности (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц - по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;
• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, обязаны исполнять обязанности налоговых агентов.

     Права и обязанности налоговых агентов  определяются ст. 24 НК РФ. В частности, обязанности налоговых агентов  по уплате НДС могут возникать  при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

     Можно выделить следующие основные преимущества УСН:

• замена уплаты нескольких налогов одним налогом;
• существенное упрощение налогового учета;
• отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению в налоговые органы бухгалтерского баланса.

     Наряду  с явными преимуществами применение УСН имеет и свои издержки.

     Один  из основных недостатков УСН - ограничения в применении этого специального налогового режима, связанные с размером дохода, численностью работников, остаточной стоимостью основных средств, видами осуществляемой деятельности и пр. (см. раздел 2).

     При нарушении любого из условий, ограничивающих право применения УСН, налогоплательщик обязан вернуться на общий режим  налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

     При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую, в частности, освобождение от уплаты НДС, следует учитывать, что не всем покупателям будет выгодно приобретать вашу продукцию.

     При принятии решения о переходе на УСН  необходимо оценить возможность  применения данного налогового режима с точки зрения соблюдения всех ограничений, установленных п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ. 

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

     Согласно  п. 4 ст. 346.12 HK РФ, налогоплательщики  имеют право совмещать «упрощенку»  с уплатой единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. При этом для перехода на УСН размер дохода при совмещении спецрежимов определяется по тем  видам деятельности, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с общим режимом, т.е. без учета  доходов, получаемых от «вмененки».

     При исчислении объема полученных доходов  в целях ст. 346.13 НК РФ налогоплательщиком-комиссионером (агентом), применяющим УСН, учитывается только сумма комиссионного (агентского) вознаграждения. Денежные суммы, переданные комитенту на основании заключенного договора комиссии, при определении доходов не учитываются.