Бухгалтер решил, что раз на 1 января 2009 года срок амортизации равен 16 месяцам (48 мес. - 32 мес.), то есть меньше трех лет, остаточную стоимость основного средства нужно списывать в расходы в течение налогового периода и 31 марта, 30 июня и 30 сентября включил в расходы по 7000 руб. (28 000 руб. : 4 квартала). К чему это приведет в налоговом учете?

       Остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, включают в расходы, основываясь на общем сроке полезного использования. Он равен четырем годам. Значит, остаточная стоимость списывается в течение трех лет: в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%. Таким образом, 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2009 года следовало отразить в расходах по 3500 руб. (28 000 руб.х 50% : 4 квартала). Ту же сумму нужно учесть 31 декабря.

       В следующие два года на расходы полагается отнести:

       1) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года — по 2100 руб. (28 000 руб. х 30% : 4 квартала);

       2) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года — по 1400 руб. (28 000 руб. х 20% : 4 квартала).

       Из-за ошибки налоговая база за девять месяцев 2009 года занижена на 10 500 руб. (7000 руб. х 3 квартала - 3500 руб. х 3 квартала), а авансовый платеж по единому налогу — на 1575 руб. (10 500 руб. х 15%). Чтобы избежать штрафа, необходимо перед подачей налоговой декларации за 2009 год внести исправления в учет и доплатить налог.

       Неамортизируемое  имущество

       Согласно  пункту 4 статьи 346.16 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 НК РФ, то есть является собственностью и применяется для получения дохода. Срок полезного использования амортизируемых объектов — более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 20 000 руб.

       Определение амортизируемого имущества содержится в пункте 1 статьи 256 НК РФ

       В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:

       — о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);

       — материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;

       — ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе  форвардных, фьючерсных и опционных  контрактах);

       — имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью;

       — имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления  или приобретенном за счет целевых  поступлений и используемом в  некоммерческой деятельности;

       — имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данная норма не распространяется на приватизированное имущество);

       — объектах внешнего благоустройства (сооружениях  лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);

       — купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;

       — имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

       — имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251

       НК  РФ;

       — правах на результаты и другие объекты  интеллектуальной деятельности, периодически оплачиваемых в течение срока  действия договора.

       Иными словами, если на балансе числятся объекты, которые упомянуты в пункте 2 статьи 256 НК РФ, после перехода на упрощенную систему организация не может  учесть их остаточную стоимость в  соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

       Основные средства и нематериальные активы, стоимость которых не включается в расходы

       К основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В пункте 3 статьи 256 НК РФ указано, что амортизация не начисляется, если объекты:

       — переданы или получены в соответствии с договорами безвозмездного пользования

 

 — законсервированы по решению руководства на срок свыше трех месяцев;

       — находятся по решению руководства на реконструкции или модернизации дольше 12 месяцев. Соответственно стоимость такого имущества при упрощенной системе не учитывается

       Пример 5

       В марте 2008 года ООО «Дикобраз», находясь на общем налоговом режиме и используя метод начисления, заключило договор купли-продажи земельного участка, принадлежащего муниципалитету. В том же месяце были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и оплачена его стоимость — 3 300 000 руб. (без НДС). Как предусмотрено в учетной политике, такие затраты списываются равномерно в течение пяти лет (60 мес.).

       Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ за 2008 год (с марта по декабрь) в расходы было включено 550 000 руб. (3 300 000 руб. : 60 мес. х 10 мес.).

       В 2009 году организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). Бухгалтер определил остаточную стоимость земельного участка. Получилось 2 750 000 руб. (3 300 000 руб. - 550 000 руб.), и 31 марта, 30 июня и 30 сентября он признал в расходах по 687 500 руб. (2 750 000 руб. : : 4 квартала). Правильно ли это?

       Бухгалтер допустил ошибку. Применяя упрощенную систему, в первый год полностью списывают только остаточную стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно. Для земельного участка этот показатель явно больше.

       При упрощенной системе можно учесть затраты на покупку имущества, признаваемого амортизируемым согласно главе 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Земельный участок таким не является (п. 2 ст. 256 НК РФ), и его остаточную стоимость нельзя включать в расходы, следуя подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

       Суммы, затраченные на покупку прав на землю, отражаются при общем режиме в соответствии со статьей 264.1 НК РФ. В перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, на основании которого признают расходы при упрощенной системе, таких затрат нет. Поэтому после смены режима налогообложения остаточная стоимость участка не учитывается.

       Таким образом, база ООО «Дикобраз» по единому налогу за девять месяцев 2009 года занижена на 2 062 500 руб. (687 500 руб.х 3 квартала), а авансовый платеж по единому налогу оказался меньше, чем должно быть, на 309 375 руб. (2 062 500 руб.х 15%). Бухгалтеру следует установить размер пеней и перечислить их. Если до подачи налоговой декларации за 2009 год ошибку не исправить и не доплатить налог, могут последовать штрафы.

 

Заключение

       На  принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

       Вопрос  о том, стоит ли  применять упрощенную систему налогообложения или  обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

       Основным  достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий  значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке  15% от доходов, уменьшенных  на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

       Значительное  упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и  расходы на автоматизацию учета.

       Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

       Как показала практика, многочисленные достоинства  упрощенной  системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно  - малые предприятия, использующие  упрощенную  систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это  потому, что покупатели продукции малых  предприятий  не  могут  принять  к  зачету  НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС  поскольку последний не является плательщиком НДС.[29, с. 14]

       На  основании проведенной работы можно  сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень  развития которого  определяет уровень развития экономики страны в целом.

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. N 117-ФЗ (в ред. от 8 ноября 2007 г.)

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».

3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002).

4. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2002).

5. Федеральный закон от 02.04.93 № 4737-1 “О сборе за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний” (ред. от 28.04.97)

6. Приказ  Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 176н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

7. Приказ  Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н "О  внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"

8. Приказ  Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2005 г. N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год"

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000  № 94н.

10. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть  вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы 26.1-30. - "Экзамен", 2005 г. – 415с.

11. Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2005 г.

12. Практическая  налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2007 г.) – 360с.

13. Феоктистов  И.А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль, "упрощенка", ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам  от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ). - "ГроссМедиа", 2007 г. – 182с.

14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные  налоговые режимы. Упрощенная система  налогообложения. Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г. - 245с.