Упрощенная система налогооблажения

       5) уплата налога на прибыль по  ставке 0 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

       Следовательно, с 1 января 2009 года льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога на прибыль организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не касается доходов этих организаций, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

       Упрощенная  система налогообложения и НДФЛ

       Как и в случае с организациями, сокращен порядок применения освобождения от НДФЛ ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения.

       С 1 января 2009 года ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны  параллельно уплачивать налог на доходы физических лиц в случае получения  трех видов доходов:

       1) налог по ставке 35 процентов в  отношении:

       стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения 4000 рублей в год;

       суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2 / 3 ставки рефинансирования (обратите особое внимание – именно такой норматив в соответствии с Федеральным законом N 158-ФЗ будет применяться с 2009 года вместо ставших привычными 3/4, подробнее в Правоведе N 31 при анализе норм закона 158-ФЗ) при займах в рублях и 9% при займах в иностранной валюте;

       2) налог по ставке 9 процентов в  отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов  физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации;

       3) налог по ставке 9 процентов в  отношении доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

       Таким образом, ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут  заменять единым налогом только те доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по основной ставке 13%. Получение доходов по иным ставкам будет требовать отдельной уплаты НДФЛ по данным доходам и декларирования НДФЛ в общеустановленном порядке.

       Исчисление  доходов

       В связи с введением по части  доходов организаций налога на прибыль и части доходов ИП – НДФЛ, уточнена содержащаяся сейчас в четвертом и пятом абзацах пункта 1 статьи 346.15 НК РФ норма о том, какие доходы не включатся в доходы для целей налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы.

       С 1 января 2009 года при определении  объекта налогообложения не учитываются:

       1) доходы, указанные в статье 251 Кодекса  (это внереализационные доходы, не  учитывающиеся и ранее – прим. ред.);

       2) доходы организации, облагаемые  налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

       3) доходы индивидуального предпринимателя,  облагаемые налогом на доходы  физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

       (Конкретные  виды доходов, не подпадающие  под единый налог при упрощенной  системе, перечислены выше.)

       Страхование ответственности включено в расходы

       С 1 января 2009 года в соответствии с новой редакцией подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к расходам относятся расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

       Ранее страхование ответственности в  данный перечень расходов не входило.

       Следовательно, включению в состав расходов с 1 января 2009 года подлежат, в частности, самые распространенные расходы на страхование ответственности – расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности.

       Командировочные расходы

       С 1 января 2009 года исключено требование об отнесении на расходы сумм суточных и полевого довольствия только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

       Расходы на приобретение сырья и материалов

       С 1 января 2008 года из пп.1 п.2 статьи 346.17 НК РФ исключается требование о том, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

       Следовательно, норма об отнесении к расходам материальных расходов будет выглядеть  так:

       «Расходы  учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

       материальные  расходы (в том числе расходы  по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.»

       Упрощен порядок отнесения убытков на расходы при упрощенной системе  налогообложения

       С 1 января 2009 года будет действовать  меньшее количество ограничений  при уменьшении налоговой базы на сумму убытка, полученную в предыдущих налоговых периодах (п.7 статьи 346.18 НК РФ).

       Правило о том, что расчет убытка и уменьшение налоговой базы на его величину производятся только по итогам налогового периода  и не затрагивают отчетные периоды, сохранилось.

       Однако  в данную норму Кодекса внесено  несколько полезных для налогоплательщика изменений.

       Так, принципиально изменен подход к  доле убытка, относимой  на налоговую базу в будущем.

       Ранее применялся лимит в 30% - убыток не мог  уменьшать налоговую базу более  чем на 30%, а оставшаяся сумма убытка могла переноситься на следющие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

       С 1 января 2009 года налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, без  какого-либо ограничения доли убытка в налоговой базе. Напротив, установлена норма о том, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

       Введено также долгожданное правило, как  действовать в том случае, если убыток по итогам налогового периода был получен не однажды:

       «Если налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.»

       Введено также и интересное правило сохранения права на перенос убытка в случае реорганизации налогоплательщика:

       «В  случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке  и на условиях, установленных Кодексом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.»

       Это важно! Непосредственно Кодексом закреплено требование о том, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Следовательно, в том случае, если налогоплательщик переносит убытки на будущее и если перенос затянулся на срок более четырех лет, уже нельзя по общим правилам, установленным частью первой НК РФ, уничтожить документы, подтверждающие право на такой перенос – эти документы необходимо продолжать хранить.

       Самое ожидаемое изменение: сокращение количества налоговых деклараций

       В соответствии с новой редакцией  статьи 346.23 НК РФ с 1 января 2009 года налоговые  декларации по единому налогу при  упрощенной системе налогообложения  всеми налогоплательщиками –  и организациями, и ИП – сдаются  в налоговый орган один раз в год, по итогам налогового периода. Как и ранее, годовые декларации представляются организациями в срок до 30 марта года, следующего за налоговым периодом, а ИП – в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

       Отсутствие  необходимости сдавать декларации по итогам отчетного периода (квартала) не означает, что не нужно уплачивать налог. Правило о том, что авансовые платежи по налогу уплачиваются в срок не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, сохранено и на 2009 год.

       Следовательно, авансовые платежи при УСН уплачиваться будут, а декларация сдаваться не будет.

       «Упрощенка» по патенту становится более реальной схемой налогообложения

       Упрощенная  система налогообложения на основе патента, введенная с 1 января 2006 года, за три года большого распространения в России не получила, хотя такой формат упрощенной оплаты налога достаточно удобен на практике. Причиной тому – очень жесткие условия ее применения.

       С 1 января 2009 года условия применения упрощенной системы налогообложения  по патенту становятся существенно либеральнее и удобнее для предпринимателей-практиков.

       Прежде  всего со следующего года совершенно не обязательно для применения «упрощенки»  по патенту заниматься только одним  видом предпринимательской деятельности, включенным в список разрешенных к применению патента видов деятельности – можно заниматься несколькими видами такой деятельности.

       Во-вторых, принципиальным становится то, что  ИП получает право нанимать работников и не терять право на применение «упрощенки» по патенту. В соответствии с новым п.2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

       Виды  деятельности для применения патента

       В отношении видов деятельности, по которым может применяться «упрощенка» по патенту, новая редакция статьи 346.25.1 содержит два важных изменения.

       Во-первых, список видов деятельности дополнен восемью новыми видами деятельности.

       Во-вторых, из Кодекса исключено правило  о том, что конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента определяются законами субъектов Российской Федерации.

       Следовательно, субъект РФ может только принципиально принять решение, применяется «упрощенка» по патенту на его территории или нет. И если принимается решение о том, что такая форма налогообложения принципиально возможна, она будет применяться в отношении всех без исключения видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1.

       Перечень  видов деятельности, для которых  возможно применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента  в 2009 году.

       Патент  и ограничения его применения

       В порядок применения «упрощенки» по патенту внесено логичное дополнение, касающееся общих ограничений на применение упрощенной системы налогообложения. Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили установленный для применения упрощенной системы налогообложения размер доходов, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям относительно численности наемных работников, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.