Срок, на который может быть выдан патент

       1 января 2009 года снимается ограничение  на срок действия патента. Ранее  патент мог быть выдан на  срок не менее календарного  квартала. С 1 января 2009 года патент  выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев.  Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

       Следовательно, патент можно взять на любой срок не меньше одного месяца. Не обязательно  на квартал, полугодие, девять месяцев  или целый год.

       Учет  при «упрощенке» по патенту

       Уточено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 Кодекса. То есть книга учета доходов и расходов не отменяется (мы уже видели выше – это имеет смысл, так как установлено ограничение в применении данной системы по доходам), но колонку 5 с расходами заполнять совершенно не нужно.

5 Ошибки и нарушения  в расчетах при  упрощенной системе  налогообложения

       Одна из проблем налогоплательщиков, перешедших с общего режима на упрощенный, связана с учетом остаточной стоимости основных средств, числящихся на балансе. Разберем наиболее распространенные ошибки

       Порядок списания стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, мы уже рассматривали. Поэтому вдаваться в подробности не будем, а напомним лишь основные положения налогового учета.

       Читайте об этом в статье «Учет основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему» // Упрощенка, 2009, № 4

       Согласно  пункту 2.1 статьи 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы в налоговом учете указывается остаточная стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме. Она равна разности первоначальной стоимости объектов и величины амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Помимо этого, перед сменой режима налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны восстановить с остаточной стоимости объектов принятый к вычету НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

       Правила учета остаточной стоимости основных средств, купленных до применения упрощенного режима, приведены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

       В зависимости от срока полезного  использования объекты подразделяются на три группы:

       1) со сроком до трех лет включительно;

       2) от трех до 15 лет включительно;

       3) свыше 15 лет.

       Если  имущество относится к первой группе, остаточную стоимость признают в расходах в течение первого  календарного года работы по упрощенной системе, если ко второй — в течение  первых трех лет в размере 50, 30 и 20%. По остальным объектам ее равномерно учитывают в течение десяти лет.

       Вот, собственно, и все. Теперь займемся анализом ошибок.

       Восстановление НДС

       Вычет по НДС возможен, если товар, материал, услуга, основное средство или нематериальный актив используются в деятельности, облагаемой НДС. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты данного налога, кроме случаев ввоза товара на таможенную территорию РФ, а также предусмотренных в статье 174.1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, если к моменту перехода стоимость полностью не списана в расходы, зачтенный НДС придется восстанавливать, так как имущество будет уже использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом (п. 3 ст. 170 НК РФ).

       НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему, пропорционально остаточной стоимости основного средства. Некоторые об этой процедуре забывают и в результате недоплачивают налог. Но чаще всего неверно определяется восстанавливаемая сумма.

       Пример 1

       ООО «Барс» в 2010 году начнет применять УСН. На балансе организации имеется станок первоначальной стоимостью 75 000 руб. (без НДС). НДС, равный 13 500 руб., принят к вычету. Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 года равна 43 750 руб. Бухгалтер предполагает восстановить весь принятый к вычету налог и, перечислив его в бюджет, учесть как расход в базе по налогу на прибыль. Так ли следует поступить?

       Нет, бухгалтер не принял во внимание, что в случае с основными средствами и нематериальными активами НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Для ООО «Барс» данная величина составляет 7875 руб. (13 500 руб. х 43 750 руб. : : 75 000 руб.). Таким образом, 31 декабря 2009 года нужно указать 7875 руб. в книге продаж за IV квартал и в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

       Если будет восстановлена вся сумма (13 500 руб.), НДС окажется переплаченным, а база по налогу на прибыль — заниженной на 5625 руб. (13 500 руб. - 7875 руб.).

       Встречаются также ошибки в учете восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств.

       Пример 2

       ООО «Гепард» 1 января 2010 года собирается перейти с общей на упрощенную систему (объект налогообложения — доходы минус расходы, ставка — 15%). На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 35 000 руб. (без НДС). НДС, равный 6300 руб., принят к вычету. Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2010 года составит 10 694 руб. По мнению бухгалтера, 31 декабря 2009 года нужно восстановить НДС в сумме 1925 руб. (6300 руб. х 10 694 руб. : 35 000 руб.) и увеличить на нее остаточную стоимость объекта до 12 619 руб. (10 694 руб. + + 1925 руб.). В чем он неправ?

       Сумма НДС к восстановлению рассчитана верно. Только согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ ее следует отнести на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, а не увеличивать остаточную стоимость компьютера. Иначе база по налогу на прибыль будет завышена на 1925 руб. Если ошибку не исправить, база по единому налогу за 2010 год получится заниженной на ту же величину, а налог недоплаченным на 288,75 руб. (1925 руб. х15%).

       Так как компьютеры входят во вторую амортизационную  группу (срок полезного использования  — от двух до трех лет включительно), их остаточную стоимость при УСН полагается списывать в течение одного налогового периода

       Расчет  остаточной стоимости

       Как было сказано, на дату смены налогового режима в разделе 2 Книги учета  доходов и расходов требуется отразить остаточную стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), если они оплачены. Показатель представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизации, которая рассчитывается в соответствии с главой 25 НК РФ. Положение кажется ясным, но только пока не возникает необходимости учесть объект, оплаченный не полностью.

       Пример 3

       Работая на общем режиме налогообложения и используя метод начисления, ООО «Пантера» приобрело в 2008 году и ввело в эксплуатацию ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость равна 90 000 руб. (без НДС). За время эксплуатации начислена амортизация — 27 000 руб. 1 января 2009 года организация перешла на УСН

       с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). К этому моменту поставщику уплатили 15 000 руб., а 75 000 руб. было перечислено в августе.

       Бухгалтер вычислил остаточную стоимость конвейера. Она составила 63 000руб. (90 000руб. - 27 000руб.). 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2009 года он списал в расходы по 15 750 руб. (63 000 руб. : 4 квартала). Какая допущена ошибка?

       Ленточный конвейер входит во вторую амортизационную группу (срок полезного использования — от двух до трех лет включительно). Значит, после перехода на упрощенную систему остаточную стоимость полагалось учитывать равными долями поквартально в течение года (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

       При упрощенной системе расходы на покупку основных средств отражаются в размере оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), и налоговую базу можно уменьшить только на погашенную часть стоимости. При общем режиме, при котором применяется метод начисления, величину амортизации отражают независимо от того, рассчитались за основное средство или нет. Поэтому, выясняя, сколько включить в расходы, оплату распределяют между остаточной стоимостью и величиной амортизации. Узнаем долю остаточной стоимости в первоначальной на момент перехода. Это 0,7 (63 000руб.: 90 000руб.). Остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету, составляет 10 500 руб. (15 000 руб. х 0,7). Она равномерно списывается в течение налогового периода, значит, 31 марта и 30 июня 2009 года следовало включить в расходы только по 2625 руб. (10 500 руб. : : 4 квартала).

       В августе полностью закрыли задолженность перед поставщиком. Из 75 000 руб. на расходы, отражаемые при упрощенной системе, можно отнести 52 500 руб. (75 000 руб. х 0,7). Следовательно, 30 сентября полагалось списать 28 875 руб. (10 500 руб. : 4 квартала + 52 500 руб.: 2 квартала). Столько же предстоит учесть 31 декабря. Налоговый учет ООО «Пантера» показан в таблице на с. 63.

       Получается, что база по единому налогу за I квартал была занижена на 13 125 руб. (15 750 руб. - 2625 руб.), за полугодие — на 26 250 руб. (15 750 руб. х 2 квартала - 2625 руб. х 2 квартала) и соответственно полугодовой авансовый платеж по единому налогу оказался недоплаченным на 3937,5 руб. (26 250 руб. х 15%). За девять месяцев налоговая база стала заниженной на 13 125 руб. [15 750 руб. х 3 квартала - (2625 руб. х 2 квартала + 28 875 руб.)], а авансовый платеж недоплачен на 1968,75 руб. (13 125 руб. х 15%). За год налоговая база будет рассчитана верно, однако за недоплаченные авансовые платежи могут последовать пени.

       Таблица 5.1 - Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Пантера» за 2009 год

       Срок  полезного использования

       Остаточную  стоимость основных средств отражают в расходах в зависимости от срока  полезного использования. Обратите внимание: всего срока, а не оставшегося  к моменту смены налогового режима. Его устанавливают, ориентируясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

       Пример 4

       ООО «Игуана» в апреле 2006 года, когда применяло общий режим с методом начисления, купило, оплатило и ввело в эксплуатацию погрузочное оборудование первоначальной стоимостью 84 000 руб. (без НДС). Приняли, что срок его полезного использования — четыре года (48 месяцев). 1 января 2009 года организация перешла на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). За 2006—2008 годы начислена амортизация в размере 56 000 руб. (84 000 руб. : 48 мес. х 32 мес.). Остаточная стоимость объекта на 1 января 2009 года составила 28 000 руб. (84 000 руб. - 56 000 руб.).