Учет налога на добавленную стоимость

полную  себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

     Основной  функцией НДС является – фискальная (распределительная), т. е. реализуется  главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства. При этом для НДС  характерен ряд свойств:

- фискальное – как было сказано, пополнение государственной казны;

-  регулирующее, осуществляемое через  налоговый механизм;

-  cтимулирующее, осуществляемое через  систему льгот и предпочтений.

     Исходя  из выше сказанного, можно сделать  вывод о том, что сущность иназначение НДС сводятся к следующему:

- стремление  увеличить государственные доходы  от налогов на потребление  (НДС имеет потенциально широкую  базу обложения);

-   предпочтение облагать расходы  конечных потребителей, а не затраты  производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и услуг).

      НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения  является добавленная стоимость, которая  определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производства сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д.

     На  практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей  стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную  стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными потребителями и уплаченными поставщикам.

     На  практике, все нюансы и проблемные вопросы учета налога на добавленную  стоимость, перечень первичной документации и документооборот предприятия прописывают и закрепляют в учетной политике

предприятия [4]. 

1.3 Краткая экономическая  характеристика ОАО  МЗ «ИСКРА» 

 Открытое  акционерное общество «Машиностроительный  завод«Искра»

  Место нахождение  – РБ, г. Кумертау,  ул. Промышленная, 1

  Дата государственной  регистрации – 18 апреля 1993 г.

  Идентификационный  номер налогоплательщика - 0262012028

  Количество  акционеров, зарегистрированных в  реестре, в том числе      

внесенных в  список акционеров,  имеющих  право на  участие в общем собрании  акционеров  –  501 физических и 2 юридических лица.

  Доля республиканского  и муниципального образования  в Уставном капитале Общества  – отсутствует.

  Аудитор  Общества – ООО «Аудит. Безопасность. Консалтинг» г. Уфа.

  Реестродержатель  Общества - ООО «Волжский Урало-Сибирский  Регистратор» г. Уфа.

 Филиалов  и представительств Общество  не имеет. 

       ОАО «Машиностроительный завод «Искра»  занимает важное место в промышленной структуре Республики Башкортостан и является одним из градообразующих  предприятий г. Кумертау. Сфера основной деятельности завода - производство оборудования для предприятий.

      Открытое  акционерное общество Машиностроительный Завод «ИСКРА» построен в 1978 году, до 1993 года входил в состав Министерства Оборонной промышленности и специализировался на производстве сложного нестандартного оборудования, автоматизированной переналаживаемой технологической оснастки, роботизированных комплексов холодной штамповки, оборудования для автоматизированных металлообрабатывающих комплексов, вспомогательного инструмента к станкам типа ОЦ, универсальных сборнопереналаживаемых штампов.

     В настоящее время предприятие  выполняет заказы от проектирования до изготовления технологического нефтегазового  оборудования, технологической оснастки, оборудования для металлургической промышленности, полного набора оборудования для обработки трансформаторного масла и ремонта трансформаторов, сложного нестандартного оборудования.

       В период 2007-2008 гг. освоено производство ряда новых для завода изделий, таких как гидроцилиндры,  баки трансформаторные, локальное оборудование для производства цемента «сухим способом»: рукавные фильтры, аэрожелоба, транспортеры, вентиляторы, трубопроводы и др.,  насосы ЦНС 240/1900 и ЦНС 180/1422, БИЛ 730, блок осушки воздуха в контейнере. 
 

    Основными видами деятельности общества в соответствии с Общероссийским классификатором  видов экономической деятельности (ОКВЭД) являются:

1. – Производство, кроме ремонта, прочего электрооборудования, не

    включенного в другие группировки, без электрооборудования  для двигателей и транспортных средств

    31.10 -  Производство трансформаторов

    29.12 - Производство насосов, компрессоров  и гидравлических систем

9. – Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров

 

    24.11 - Производство промышленных газов

    74.13.1 - Исследование конъюнктуры рынка

     В 2009 году было освоено не менее 76 единиц новой продукции. Сравнительные  данные приведены в таблице 1 (Приложение А).

       Объем товарной продукции в 2009 году составил – 268 337 тыс.руб. без НДС.

       Темп  роста к уровню прошлого года – 100,1 %

       Индекс  физического объема составил – 100,2 %

       Затраты на рубль товарной продукции составил – 99,0 коп.

       Удельный  вес новой техники в объеме производства за 2009 год составил – 66,0 %

       В 2009 году ОАО «МЗ «Искра» работало прибыльно, обеспечивая свою текущую  деятельность, выплату заработной платы  и платежей в бюджет. По данным бухгалтерского учета за 2008 год выручка от реализации составила 204 745 тыс. руб. Подробные показатели финансовой деятельности Общества за 2009 год в сравнении с 2008 годом представлены в таблице 2 (Приложение Б).

     Таким образом, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 54974 тыс. руб. Чистая прибыль составила 111 тыс. руб. 

    В течение 2009 года платежи в бюджет по налогам перечислялись в основном регулярно, задолженность по арендной плате за землю на начало 2010 года составляет 2 135 тыс. руб. Данные представлены в таблице 3 (Приложение В).

    Сумма причитающихся платежей в бюджет в отчетном году составила  45 000 тыс. руб. 

       Из  таблицы 4 (Приложение Г) видно, что сумма  чистых активов  Общества превышает  сумму уставного капитала.

       Чистые  активы Общества на конец финансового  года составили 68 580 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 111 тыс. руб. или на 0,2 %.

    Чистые  активы Общества на 1883 тыс. руб. превышают  сумму его уставного капитала. 

    Данные  о дебиторской и кредиторской задолженности представлены в

таблице 5 (Приложение Д). 

       Данные  для приведенных таблиц взяты  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО МЗ «Искра» за 2009 год (Приложение Е, Приложение Ж соответственно).   

       Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии  ведется в строгом соответствии с действующим Законодательством. Вопросы учета, представленные в законодательных актах в альтернативном варианте, а так же 

правила ведения бухгалтерского и налогового учета, прописаны в учетной политике предприятия и утверждены руководством. В своей работе я остановлюсь на вопросах построения учета по налогу на добавленную стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Учет расчетов  по налогу на  добавленную стоимость 

       2.1 Порядок определения  и уплаты налога  на добавленную  стоимость 

     ОАО МЗ «Искра" осуществляет свою коммерческую деятельность в соответствии и по правилам установленным Законодательством  Российской Федерации. Порядок формирования налоговой базы, определение сумм и  сроков установлен главой 21 части 2 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость».

     Объектом  налогообложения по налогу на добавленную  стоимость на ОАО МЗ «Искра" признается  реализация товаров  на территории Российской Федерации.

       Налоговая база в соответствии со ст.153 гл.21 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога.

     При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

     Налоговая база при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты, частичной  оплаты, включенной ранее в налоговую  базу, определяется налогоплательщиком исходя из цен без включения в  них налога.

     Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал (ст.163 гл.21 НК РФ).

     Производимая  ОАО МЗ «Искра» продукция облагается налогом на добавленную стоимость  по ставке 18% (ст.164 п.3 гл.21 НК РФ).

     При получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, когда  сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     Сумма налога при определении налоговой  базы  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Моментом  определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров.

     При реализации товаров дополнительно  к цене  реализуемых товаров   предъявляется к оплате покупателю соответствующая сумма налога. 

     При получении сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих

поставок  товаров  предъявляется покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

     Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров  исчисляется по каждому виду этих товаров  как соответствующая налоговой ставке процентная доля  цен.

     При реализации товаров, а также при  получении сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров  выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.