Система налогооблажения

     1) лекарственных средств, а также  медицинской техники, приборов  и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения по перечням лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

     2) медицинских (ветеринарных) услуг  по перечню таких услуг, определяемому  Советом Министров Республики  Беларусь по согласованию с  Президентом Республики Беларусь, оказываемых плательщиками, имеющими  специальные разрешения (лицензии), за исключением косметологических  услуг не лечебного характера;

     3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

     4) услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, обучению  детей и подростков в кружках,  секциях и студиях, музыкальных  и спортивных школах;

     5) продуктов питания, произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

     6) услуг в сфере образования,  связанных с учебным, учебно-производственным  и воспитательным процессом, оказываемых  финансируемой из республиканского  или местных бюджетов организацией, аккредитованной (аттестованной)  в общеустановленном порядке  в качестве учебного заведения  системы образования;

     7) и другие.

     Основным  требованием по использованию данной льготы является ведение раздельного  налогового учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых  и не освобождаемых от налогообложения.

     Использование пониженных ставок по НДС также можно  рассматривать как способ минимизации. В соответствии со ст.11 этого же Закона ставка НДС 0 % применяется при реализации:

     1) экспортируемых товаров;

     2) работ (услуг) по сопровождению,  погрузке, перегрузке и иных подобных  работ (услуг), непосредственно связанных  с реализацией экспортируемых  товаров;

     3) - экспортируемых транспортных услуг,  включая транзитные перевозки,  а также экспортируемых работ  (услуг) по производству товаров  из давальческого сырья (материалов).

     Ставка 10 % применяется при реализации:

     1) производимой на территории Республики  Беларусь продукции растениеводства  (за исключением цветов, декоративных  растений), животноводства (за исключением  пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства;

     2) организациями продовольственных  товаров и товаров для детей  по перечням, определяемым Советом  Министров Республики Беларусь  по согласованию с Президентом  Республики Беларусь;

     3) при ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь продовольственных  товаров и товаров для детей  по перечням, определяемым Советом  Министров Республики Беларусь  по согласованию с Президентом  Республики Беларусь.

     Увеличить размер налоговых вычетов по НДС возможно следующим образом. Использование продавцом кассового метода определения выручки при одновременном перечислении покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода. Это позволит покупателю в текущем периоде зачесть НДС при расчетах с бюджетом, а продавец (используя метод определения выручки по оплате) получит оплату и отразит сумму реализации уже только в следующем отчетном периоде, т.к. средний срок прохождения платежей через банк – 3 дня. Таким образом данный вариант позволяет еще и отсрочить уплату НДС.

     Что касается акцизов, то основными рекомендациями по их оптимизации являются их правильное исчисление и полная и своевременная  уплата в бюджет, что объясняется  спецификой их применения. 

     21. Законные способы  уменьшения налоговых  платежей, уплачиваемых  из прибыли предприятия 

     К налоговым платежам, уплачиваемым из прибыли предприятия, относятся: налог  на прибыль (доходы), налог на недвижимость, местные целевые сборы из прибыли, налог на приобретение автотранспортных средств.

     Основным  направлением оптимизации суммы  налога на прибыль является использование  различного рода льгот.

     К наиболее распространенным льготам  по налогу на прибыль относятся следующие.

     Облагаемая  налогом прибыль уменьшается  на:

     1) суммы прибыли, направленные на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения и  жилищного строительства, а также  на погашение кредитов банков, полученных и использованных  на эти цели. Указанное уменьшение  налогооблагаемой прибыли производится  при условии полного использования  сумм начисленного амортизационного  фонда на 1-е число месяца, в  котором прибыль была направлена  на такие цели. При использовании  амортизационного фонда в обязательном  порядке должны учитываться амортизационные  отчисления, начисленные по долгосрочно  арендованным основным средствам  и нематериальным активам.

     При реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдаче в аренду объектов основных средств, участвующих в  предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента  их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит вне сению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;

     2) сумму затрат, осуществляемых за  счет прибыли, остающейся в  распоряжении организаций, по  содержанию находящихся на их  балансе детских оздоровительных  учреждений, учреждений народного  образования, домов престарелых  и инвалидов, не участвующих  в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения,  детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели  при долевом участии предприятий  в содержании указанных объектов  и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

     3) суммы, переданные зарегистрированным  на территории РБ учреждениям  и организациям здравоохранения,  народного образования, социального  обеспечения, культуры, физкультуры  и спорта, финансируемым за счет  средств бюджета, или суммы,  использованные на оплату счетов  за приобретенные и переданные  указанным предприятиям, учреждениям,  организациям ТМЦ (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно  переданных (выполненных) этим же  организациям ТМЦ (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

     Используются  также льготы по освобождению от налога на прибыль, но они носят ограниченный характер применения.

     Основным  способом уменьшения сумм налога на недвижимость является грамотное определение  организацией амортизационной политики. Положением о порядке начисления амортизации основных средств и  НМА от 24 января 2003 года субъектам  хозяйствования предоставлено право  использовать различные способы начисления амортизации.

     Использование нелинейного способа начисления амортизации (целесообразно в случае получения организацией прибыли) приведет к увеличению в первые годы эксплуатации объектов основных средств амортизационных  отчислений и, как следствие, снижению остаточной стоимости основных средств как налоговой базы при начислении налога на недвижимость. 

     22. Типичные ошибки  при расчёте налоговых  платежей, уплачиваемых  из выручки от  реализации товаров  (работ, услуг) 

     Типичное  нарушение – не включение в  налогооблагаемую базу по НДС суммы  штрафов, полученных от субъектов хозяйствования за несоблюдение условий хозяйственных  договоров. При этом необходимо учитывать, что согласно действующего законодательства предусмотрено увеличение налоговой базы при исчислении НДС на суммы санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

     Часто субъекты хозяйствования реализуют  готовую продукцию по ценам ниже себестоимости, принимая эти цены за налоговую базу для исчисления НДС. Вместе с тем согласно действующего законодательства при реализации товаров, работ, услуг по ценам ниже остаточной стоимости, ниже цены приобретения, ниже фактической себестоимости, налоговая база определяется соответственно из остаточной стоимости, цены приобретения, фактической себестоимости.

     В некоторых случаях при исчислении НДС не учитываются обороты по безвозмездной передаче товаров. Однако, согласно действующего законодательства, данные обороты (за некоторым исключением) должны включаться в объект обложения.

     В некоторых случаях не включаются в налоговую базу по НДС стоимость  товаров, выданных работникам предприятия  в счет оплаты труда. Согласно налоговому законодательству такие обороты  признаются объектом обложения.

     В некоторых случаях база для исчисления НДС занижается за счет не включения  суммы недостачи материальных ценностей. Однако, суммы недостачи, хищения и порчи товарно-материальных и других ценностей включаются в налоговую базу по НДС.

     Иногда  к вычету принимаются суммы НДС  по оплаченным и полученным товарам, по которым в сопроводительных документах не была определена ставка и сумма  НДС. Однако согласно действующему законодательству при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в случаях, когда  в первичных учетных и расчетных  документах не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным  путем не производится и к вычету она не принимается.

      23. Типичные ошибки  при расчёте налоговых  платежей, уплачиваемых  из прибыли предприятия 

     Налог на прибыль

1. Неправильное формирование внереализационных доходов и расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:
• В некоторых случаях на ряду со штрафами, пенями за нарушение условий хозяйственных договоров состав внереализациолнных расходов включаются штрафы, финансовые санкции, пени, начисленные по результатам налоговых и др. проверок финансовых контролирующих органов. Данные суммы штрафов, санкций уплачиваются за счет прибыли.
• Распространенным нарушением является необоснованное завышение финансовых результатов за счет невключения в состав внереализационных доходов безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей. Согласно инструкции такие случаи безвозмездного поступления ценностей (кроме передачи в пределах 1 собственника) включаются в состав внереализационных доходов и подлежат обложению налогом на прибыль.
• В некоторых случаях организации недостоверно формируют базу по налогу на прибыль за счет невключения в состав внереализационных операций сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и до истечения этого срока. Согласно законодательству включают кредиторскую задолженность (в налоговую базу), по которой истек срок, т.е. 3 года.
2. Неправильное определение сумм расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
• необходима корректировка данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• отнесение в состав данных расходов статей затрат, по которым установлены соответствующие нормативы (командировочные расходы, консультации и др.), сверх установленных нормативов.
3. Неправильное исчисление налогов, сборов, предшествующих расчету налога на прибыль приводит к искажению сумм налога на прибыль и местных сборов из прибыли. 
   

     24. Типичные ошибки  при расчёте налоговых  платежей, уплачиваемых  физическими лицами 

     1. Во многих случаях суммы оплаты  по больничному листу за дни  болезни, приходящиеся на разные  месяцы, но начисленные в отчетном  месяце, необоснованно облагаются  подоходным налогом по совокупности  с заработком работника за  отчетный месяц.

     Однако, в соответствии с требованиями законодательства суммы, начисленные рабочим и  служащим в виде пособий по временной  нетрудоспособности (кроме пособий  по беременности и родам), доплачиваемые  рабочим и служащим за прошлые  месяцы в связи с перерасчетом им заработной платы (разницы), а также  суммы заработной платы, начисленной  за несколько месяцев, облагаются налогом  в составе доходов того месяца, за который эти суммы начисляются.