Система налогооблажения

     Если  анализы расчетов удовлетворяют, то на этом расчеты прекращаются, а  в противном случае принимается  решение об изменении условий  хозяйствования или договорных отношений  и анализ продолжается. 

     13. Комбинированный  балансовый метод  налогового планирования 

     В общем виде алгоритм комбинированного метода представлен на рисунке 2.

 

Хозяйственные договоры

Совокупность  хозяйственных операций

Журнал хозяйственных  операций

Трансформационные проводки

Изолированный блок хозяйственных операций

Блок статистических данных

Финансовый  результат

Блок случайных  величин

Блок анализа  и прогноза

Баланс и  отчетность

Хозяйственные операции

Налоговое поле

     Рисунок 2 – Общая схема комбинированного балансового метода 

     В рамках комбинированного метода блок договоров, как исходный, увязывается  с блоком хозяйственных операций и с налоговым полем.

     Блок  хозяйственных операций содержит в  себе совокупность приемов кодировки  разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских  проводок. Налоговое поле также отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют  с помощью специального алгоритма  замкнутую систему хозяйственных  операций, позволяющую получать финансовый результат в явном виде.

     За  блоком финансового результата следует  блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для учета случайных  и статистических воздействий в  схему включены соответствующие  корректирующие блоки (по блоку случайных  величин, например, надежность банков, страховых компаний).

     Вариант системы договорных отношений с  помощью блоков хозяйственных операций и налогового поля сводится к замкнутой  системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных  условиях хозяйствования.

     Баланс  анализируется по сумме налоговых  платежей, размеру нераспределенной прибыли. если результаты анализа удовлетворяют, то на этом расчеты прекращаются, либо дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и анализ продолжается. 

     14. Учетная политика  предприятия и  налоговое планирование 

     Бухгалтерские приемы формирования оценки активов, порядка  признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь  с налогообложением предприятия  и его финансовым положением. Путем  формирования учетной политики с  целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли  и изменения сроков уплаты налогов  можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Принятая хозяйствующим  субъектом учетная политика применяется  последовательно из года в год  и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки  зрения налогового планирования интерес  представляют элементы учетной политики.

     Выбор учетной политики предприятие должно обосновать расчетами налогов, величина которых зависит от альтернативного  способа учета (таблица 1).

 

      Таблица 1 – Альтернативные способы  учета

 

     В рамках учетной политики предприятия  возможность получения налоговой  экономии достигается за счет:

     1) применения ускоренной амортизации;

     2) изменения границы между основными  средствами и МБП;

     3) оценки товарно-материальных способом ЛИФО;

     4) создания резерва по сомнительным  долгам, что приводит к отсрочке  уплаты налога на прибыль;

     5) определения выручки по мере  оплаты расчетных документов, что  также приводит к отсрочке  уплаты налога на прибыль по  остатку дебиторской задолженности  за отгруженные товары.

     Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в  налоговом учете следует использовать налоговый календарь. 

     15. Влияние договорной  политики на налоговые обязательства 

     Субъекты  хозяйствования могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных  операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив  их налоговые последствия, создать  для себя наиболее выгодный режим  налогообложения. При заключении или  изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе  все его налоговые последствия  по НДС, налогу на прибыль, налогу на недвижимость, взносов в ФСЗН, другим значимым налогам для конкретного субъекта хозяйствования.

     Договорной  политикой целесообразно считать  использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий  хозяйственных договоров с целью  достижения желаемого финансового  результата или определенной структуры  активов организации.

     В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:

     1) правовую экспертизу, то есть  рассмотрение условий сделки  с точки зрения гражданского  законодательства (Гражданского кодекса  Республики Беларусь);

     2) бухгалтерскую экспертизу, то есть  анализ возможных вариантов бухгалтерского  оформления заключаемого договора;

     3) налоговую экспертизу – рассмотрение  того или иного договора с  точки зрения объектов налогообложения  в соответствии с действующим  налоговым законодательством. Кроме  того, при проведении экспертизы  договоров, заключаемых между  организацией и физическим лицом  (договоров гражданско-правового характера), необходимо определить, производятся ли начисления взносов в ФСЗН, удерживается ли налог на доходы физических лиц, возникает ли материальная выгода;

     4) финансовую экспертизу, то есть  расчет изменения показателей  финансового состояния организации  в результате заключения того  или иного вида договора (в  том числе изменение показателей  финансовой независимости, платежеспособности, рентабельности).

     Конечной  целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное  использование ресурсов организации  и оптимизацию налоговых обязательств.

     К основным инструментам договорной политики организации относятся:

     1) выбор контрагента, в частности  существенное значение будет  иметь, является ли партнер  по сделке:

     - резидентом или нерезидентом;

     - резидентом, пользующимся льготами  по НДС, или резидентом, продукция,  работы, услуги которого облагаются  НДС;

     - нерезидентом, со страной которого  подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидентом из страны, с которой такого соглашения нет;

     - нерезидентом, зарегистрированным  в налоговых органах РБ или  нерезидентом, не вставшим на  учет в налоговую инспекцию  в Беларуси в качестве налогоплательщика;

     - юридическим или физическим лицом;

     2) выбор вида договора;

     3) определение отдельных условий  договора (например, установление порядка  расчетов по договору).

     Таким образом, одни и те же хозяйственные  операции, то есть операции с одинаковыми  финансовыми и материальными  потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом. 

     16. Специальные методы  налоговой оптимизации 

     Принято выделять следующие основные специальные  методы налоговой оптимизации:

     - метод замены отношений;

     - метод разделения отношений;

     - метод отсрочки налогового платежа.

     Метод замены отношений.

     Как правило, одна и та же хозяйственная  цель (приобретение имущества, получение  дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее  законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы  и отдельных условий сделки, контрагента  и т.д. субъект предпринимательской  деятельности вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом  плане, так и с точки зрения налогообложения.

     На  этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное  налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Неслучайно он еще называется методом замены (сокращения) объекта налогообложения. Необходимо особо отметить, что в первую очередь должны заменяться именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора).

     Проиллюстрировать действие метода замены отношений можно  на нижеприведенном примере.

     В соответствии с п. 3.5.3 Основных положений  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных  убытков включаются в состав внереализационных  доходов предприятия и подлежат налогообложению.

     В данном случае налогооблагаемый доход  возникает в момент не только уплаты, но и признания должником неустойки (штрафа, пени) или вступления в законную силу решения суда. Таким образом, обязанность включить в облагаемый доход суммы признанных или присужденных пени, штрафов, неустоек и других санкций  возникает даже тогда, когда они  реально не получены.

     В том случае, если взыскание санкций  невозможно (а в современной финансовой обстановке такие ситуации нередки), то предприятие вынуждено уплачивать налоги с несуществующих доходов.

     В такой ситуации следует при подаче претензии или искового заявления  в суд взвесить шансы на реальное получение оспариваемых сумм. Если такие шансы невелики, то лучше  отказаться от действий, влекущих признание  или присуждение пени, штрафов, неустоек и других санкций.