Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

 

Выбор и обоснование элементов методической части Таблица 3

учетной политики ОАО «Надежда» для целей налогового учета 

 

ГЛАВА 3. Практическая часть. 

       ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен кредит в размере 4 000 000 рублей со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов равна принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ.

       Отразить  операции в учете ОАО «Надежда»  со ссылками на требования нормативных  документов, действующих в бухгалтерском  и налоговом учете. 

       Решение:

       По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

        Для целей  бухгалтерского учета сумма полученных заемных средств не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н). Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займа, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н. Основная сумма долга учитывается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (ПБУ 15/08, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

       К балансовому счету 66 целесообразно  открыть следующие субсчета: 66-1 «Расчеты по основной сумме кредита», 66-2 «Расчеты по процентам по полученному кредиту».

       Кредит  использован в качестве платы подрядчику за выполнение им первого этапа работ по строительству здания торгового комплекса.

       Затраты по кредиту в виде процентов, которые  возникли в период осуществления строительства, должны включаться в стоимость инвестиционного актива (ПБУ 15/08). Указанные затраты организация отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 66.

       Таким образом, затраты организации в виде процентов за пользование займом признаются в целях бухгалтерского учета ежемесячно в следующих суммах:

       на 30.04; 30.06; 30,09 – в размере 42 740 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 30 дн. = 42 740 руб.

       на 31.05; 31.07; 31.08; 31.10 – в размере 44 164 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 31 дн. = 44 164 руб.

       на 07.11 – в размере 9 973 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 7 дн. = 9 973 руб.

       В отличие от бухгалтерского в  налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). То есть в фактическую стоимость приобретенного на заем имущества они не включаются. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, принять на баланс имущество, приобретенное на заемные средства, нужно до первого начисления процентов.

       Таким образом, всю сумму начисленных  процентов организация учитывает в целях налогообложения прибыли. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

       При отсутствии долговых обязательств перед  российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (ст. 269 НК РФ). Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 7,75%.

       Для целей налогообложения прибыли организация вправе учесть в составе расходов сумму процентов:

       в апреле, июне и сентябре – в размере 29 836 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 30 дн. = 29 836 руб.

       в мае, июле, августе  и октябре – в размере 30 830 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 31 дн. = 30 830 руб.

       в ноябре – в размере 6 962 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 7 дн. = 6 962 руб.

       В сумме начисленных в бухгалтерском  учете процентов по займу, не учитываемых  при исчислении налога на прибыль, организация  признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее данной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). 

 

Список  используемой литературы: 

       1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.11.2010).

       2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010).

       3. ПБУ - Просто о сложном. Под редакцией Р.М. Аваляна. – «Бератор-Паблишинг», 2010.

       4. М.А. Вахрушина Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.

       5. КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года (При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 16.10.2010 г.).

       6. КонсультантПлюс: Путеводитель по налогам. Практическое пособие, по налоговым проверкам от 25.11.2010 года.

       7. Ю.А. Мельникова Планирование выездных налоговых проверок: изменения 2010 года // «Налоговая проверка». 2010. N 6. С. 71 - 78.

       8. А.А. Яковлев Налоговое планирование в 2008 году // «Ваш налоговый адвокат», 2008, N 2.

       9. Налоговый лоцман, № 11 за ноябрь 2008 г.

       10. А. Кожина Налоговые проверки // Клуб главных бухгалтеров, 2010. N 10. С. 61 - 74.

       11. СПС «КонсультантПлюс».

       12. А.М.Полтева Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок, juristmoscow.ru.

       13. ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Права налоговых органов при проведении проверки, www.audit-it.

       14. Р.Я. Сафина Налоговый контроль. Будь готов, www.fenics-audit.ru.

       15. Н.В. Наталюк Как вести себя руководителю во время налоговой проверки, www.vkursedela.ru.