Налоговый учет при исчислении налога на прибыль

В рамках федеральной целевой программы  «Развитие государственной статистики России в 2007-2011 годах», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 02 октября 2006 г. № 595, в целях организации статистического наблюдения за состоянием и движением основных фондов, отражающим современную ситуацию на рынке основных фондов, Росстат осуществляет разработку новой версии ОКОФ.[23]

 Учитывая опыт развитых  стран, приоритет в начислении  амортизации для целей налогообложения  следует отдать современным средствам  производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование, системы очистки и защиты окружающей среды и т. п.; [25]

В большинстве развитых стран  мира, таких как Франция, Германия, используется линейный (равномерный) способ начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. Вместе с тем в ряде стран , таких как Италия, так же Германия, США, допускается и поощряется ускоренная амортизация, так как под влиянием научно-технического прогресса ускоряются темпы морального износа фондов во всех отраслях, причем наиболее быстро этот процесс происходит в сферах, приносящих монополиям наивысшие прибыли: военных, авиакосмических, радиоэлектронных, химических и других отраслях, определяющих экономический рост. Стремление фирм и монополий использовать амортизационный фонд в качестве дополнительного источника накопления определило следующие основные тенденции. Прежде всего наблюдается тенденция сокращения сроков амортизации. Эти сроки устанавливаются в законодательном порядке [24]

В целях создания стимулов к модернизации и обновлению основных средств предполагается внести изменения в порядок применения амортизационной премии, с тем чтобы при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств не восстанавливать применённую в отношении них 30-процентную амортизационную премию, предусмотрев при этом механизмы, предотвращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже [23]

• выделение в отдельную группу основных фондов оборудования, которое используется в биотехнологиях. Годовая норма амортизации на основные фонды этой группы должна быть установлена на уровне 50%. Целесообразно выделить также в отдельную группу основных фондов для целей налогообложения сельскохозяйственную технику, установив для нее пониженные нормы амортизации.

В-третьих, следует отнести  к средствам целевого финансирования, которые не учитываются при налогообложении прибыли, средства, полученные организациями на осуществление научной и (или) инновационной деятельности вне зависимости от источника финансирования.  
В-четвертых, целесообразно освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль организации (налоговые каникулы) в течение первых двух лет работы, а также предусмотреть уплату 50% суммы налога в последующие два года. [25]

Изменения по налогу на прибыли, в частности, амортизационная политика на нынешнем этапе должна быть направлена на уменьшение удельных затрат на капитальный ремонт и ограничение количества ремонтируемых объектов, а также на замену физически и морально устаревшего оборудования. .[24] Амортизация сильнее других финансовых рычагов способна влиять на увеличение объемов и доли капитальных вложений, направляемых на техническое перевооружение и реконструкцию основных фондов.

Таким образом, во 2 главе курсовой работы был рассмотрен пример на основании амортизирумого имущества, то в данной, 3 главе,  был затронут вопрос, касающийся изменений в законодательстве на ближайшую перспективу - на плановый 2012- 2014 года. Эти изменения связаны со структурной переработкой ОКОФ, которая потребует внесения соответствующих изменений в классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.

 

 Заключение

Таким образом, налог на прибыль организаций  в Российской Федерации является одним из основных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Необходимость ведения налогового учета вызвана тем, что в НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете. Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, и устанавливается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержавшейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы ( в виде таблиц) систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базы. система налогового учета может быть построена либо: на основе данных регистров бухгалтерского учета( этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистра налогового учета)  с их последующей  перегруппировкой по правилам налогообложения или на основе самостоятельно формируемых  регистров налогового учета. Операции отражаются в хронологическом порядке. АРНУ могут составляться ежемесячно или по отчетным периодам. Сведения из АРНУ переносятся в налоговую декларацию  непосредственно или после незначительной переработки. Для тех налогоплательщиков, которые испытывают трудности при составлении регистров налогового учета , существуют рекомендации МНС России. По  рассмотренному примеру организации «ЛесКомп» мы видим, что из себя наглядно представляют аналитические налоговые регистры и  какие расчеты проводятся при их заполнении, в частности на примере амортизируемого имущества.

Следует заметить, что предусматривается  юридический штраф, напрямую связанный с налоговыми регистрами, установлен только в одной статье 120 Налогового кодекса. За отсутствие или несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета организации грозит штраф в размере от 10 тыс. до 40 тыс. рублей. Но привлечь налогоплательщика к ответственности можно только за непредставление тех регистров, которые он действительно должен вести в соответствии со своей учетной политикой. Так как во 2 главе курсовой работы был рассмотрен пример на основании амортизирумого имущества, то  в данной, 3 главе,  был затронут вопрос, касающийся изменений в законодательстве на ближайшую перспективу - на плановый 2012- 2014 года. Эти изменения связаны со структурной переработкой ОКОФ, которая потребует внесения соответствующих изменений в классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления. Такое возможно при разработке экономически обоснованных норм амортизации, согласовании и координации объемов технического перевооружения и реконструкции, усилении рыночных элементов системы использования амортизации, уменьшении части амортизационного фонда, направляемого на капитальный ремонт.

 

Список нормативных актов  и литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ // «Российская газета»- 2000 -10 августа N 153-154
2. Письмо Минфина России «По вопросу порядка ведении регистров налогового учета для составления налоговой отчетности по налогу на прибыль» от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531// ИПС КонсультантПлюс.
3. Письмо Минфина России «Об учете основных средств»от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767// ИПС КонсультантПлюс.
4. Письма Минфина России «о порядке признания имущества амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль.»от 25.04.2008 N 03-03-06/1/296// ИПС КонсультантПлюс.
5. Письмо Минфина России «О начислении и списании амортизации» от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246// ИПС КонсультантПлюс
6. Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24 // ИПС КонсультантПлюс.
7. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.05 № А42-7611/04-15 // ИПС КонсультантПлюс.
8. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25) // ИПС КонсультантПлюс.
9. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008// ИПС КонсультантПлюс.
10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49)// ИПС КонсультантПлюс.
11. Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.09 № А65-27027/2007// ИПС КонсультантПлюс.
12. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами Главы 25 НК РФ// ИПС КонсультантПлюс 
13. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль//ИПС КонсультантПлюс
14. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль// ИПС КонсультантПлюс
15. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль// ИПС КонсультантПлюс.
16. Н.Г.Киселева. Основные принципы налогового учета// «Бухгалтер и закон»- 2010 - №9
17. Матиташвили А.А. Практическая реализация налогового учета // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"- 2010-17
18. Привольнова О. Регистры налогового учета// «Практический бухгалтерский учет»-2011- № 8
19. Захарова М.П. Все ли документы налогового учета – регистры?// "Главная книга"- 2011-№ 5
20. Налоговый учет: учеб. Пособие/ Малис Н. И., Толкушина А.В.-М: Магистр, 2011.- 573 с.
21. Налоги и налогообложение: учебник для вузов/ Пансков В.Г..-М.: Юрайт,2011. – 310с
22. Поступления основных налогов консолидированный бюджет РФ http://www.nalog.ru
23. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014http://www.taxpravo.ru
24. Василенко В.Н. «Роль амортизации в накоплении» /http://www.yavnauke.ru
25. Фадеев Д.Е. «Прогнозы на изменение налогового законодательства на 2012-2014 гг» /http://www.n-kodeks.ru
26. Крайнев А. « Консультация  по налоговым регистрам» http://www.buhonline.ru
27. Филина Ф. «Регистры налогового учета» /http://www.rosbuh.ru 
    

Приложение №1

Организация ООО «Феникс»

Бухгалтерская справка  № 9 от 14.09.2011

Согласно акту сдачи-приемки  услуг от 20 апреля 2011 года № 31, полученному  от ЗАО «Автосервис», стоимость оказанных услуг по текущему ремонту автомобиля составила 6000 руб. (без учета НДС).

Данная операция отражена в бухгалтерском учете 20 апреля 2011 года проводкой:

Дебет 25 Кредит 60

— 5000 руб. — отражена стоимость  услуг по ремонту автомобиля.

При этом бухгалтер допустил техническую ошибку, занизив стоимость  услуг на 1000 руб.

Для исправления допущенной ошибки 14 сентября 2011 года в бухгалтерском  учете сделана дополнительная корректировочная проводка:

Дебет 25 Кредит 60

— 1000 руб. — учтена в составе  общепроизводственных расходов стоимость  услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная в апреле 2011 года.  

Главный бухгалтер          Потапова     /Потапова Д.В./

Приложение №2

Регистр № 01

 Информация об объектах основных средств

Налогоплательщик: ООО "ЛесКомп» ИНН 5221005976

Период: -01.01.2011 - 31.12.2011

Метод начисления амортизации: нелинейный, за исключением инв. № 001, линейный по  инв. № 001

Назначение использования  основных средств: производственная и  административно- хозяйственная деятельность

Инв. №	Наименование объекта	Первоначальная стоимость	Дата ввода в эксплуатацию	Амортизационная группа	Срок полезного использования, лет/месяцев	Норма амортизации, %
1	2	3	4	5	6	7
Собственные основные средства
001	Нежилое помещение  (цех)	19 584 000	05.04.2007	10	32/384	0,26
002	Оцилиндровочный станок "Тайга" ОС-2	495 600	14.09.2007	4	7/84	3,8
003	Многопил рамный РМ-240	613200	22.05.2008	4	7/84	3,8
007	Станок  чашкорезный для  оцилиндрованного  бревна	64800	30.07.2008	4	6/72	3,8
006	Автомобиль ГАЗ 3302	420000	17.07.2007	4	7/84	3,8
010	Автомобиль ЗИЛ-433362	365700	10.01.2011	4	7/84	3,8
004	Компьютер Core2Duo E8400.4Gb	45000	11.06.2007	2	3/36	8,8
009	Компьютер HP XW 4600 (PW472EA) с монитором HP LP1965,19	56304	04.03.2009	2	3/36	8,8

 

Инв. №	Приостановление начисления амортизации				дата окончания начисления амортизации в связи с				дата снятия объекта с налогового учета	основания снятия объекта с налового учета
	причина	срок			истечением срока полезного использования	ликвидацией объекта	продажей объекта	ликвидацией амортизационной группы
		дата начала	дата окончания	количество месяцев
8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Собственные основные средства
001	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
002	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
003	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
007	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
006	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
010	-	-	-	-	-	-		-	-	-
004	-	-	-	-	-	-	-	01.11.2011	11.06.2010	истечение срока полезного использования
009	-	-	-	-	-	-		01.11.2011	-	-

 

Составил:  Главный бухгалтер         Павлова        /Павлова Н.И/

Приложение №3

Регистр расчет № 01.2-1 Амортизация  основных  средств

Налогоплательщик: ООО "ЛесКомп» ИНН 5221005976