Налоговый учет

5. Основные различия в налоговом и бухгалтерском учете финансовых вложений

Различия в 2-х системах учета финансовых вложений существуют: 1.при формировании первоначальной стоимости; 2.при последующей оценке финансовых вложений; З.при выбытии финансовых вложений.

Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений совпадает толь­ко при безвозмездном их получении. Для целей налогового учета, как и для целей бух/учета первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно признается их рыночная стоимость. Однако при этом для целей НО пп. 8 ст. 250 НК РФ устанавливается нижняя граница стоимости, не ниже затрат на приобретение.

Обязанность подтверждения рыночной цены или затрат на приобретении возло­жено на НП, предусматривается 2 возможных доказательства рыночной цены:

-документальное подтверждение из официальных источников информации (бирже­вые котировки);

-проведение независимой оценки.

Норма, устанавливающая порядок формирования первоначальной стоимости цен­ных бумаг, приобретенных по договорам купли-продажи в НК отсутствует. Однако ст. 272 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при методе начисления указывает, что на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг признаются расходы, связанные с приобретением ЦБ, включая их стоимость, следовательно все расходы, связанные с при­обретением ценных бумаг, формируют первоначальную стоимость для целей НО.

Для целей бух/учета первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных по договору купли-продажи, может быть как полная, т.е. включающая все фактические за­траты на их приобретение, так и сокращенная, состоящая только из затрат на оплату по договору и если все остальные затраты не существенны.

Если договор на приобретение ценных бумаг, предусматривает оплату в рублях, в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в инвалюте, первоначальная оценка ценных бумаг, сформировавшаяся в бух/учете будет отличаться от первоначальной стоимости для целей НО на величину суммовой разницы, возникшей до принятия активов в качестве фи­нансовых вложений в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы, возникшие у НП для целей н/учета признаются внереализа­ционными расходами (доходами) независимо от периода их возникновения.

Первоначальная стоимость ЦБ, приобретенных по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами может отличаться от стоимости ценных бумаг, сформированной для целей НО. Это различие обусловлено тем, что для целей бух/учета первоначальная стоимость должна быть равна продажной (ры­ночной) стоимости передаваемого в обмен имущества. В то время как для целей НО при­нимается цена, указанная в договоре и первичных документах (счет фактуры, накладные, акты приемки-передачи и т.п.).

В бух/учете финансовые вложения, поступившие в виде вклада в уставной капи­тал, отражаются в оценке, согласованной учредителями и зафиксированной в учредитель­ных документах.

Для целей н/учета первоначальная оценка признается равной стоимости вносимо­го имущества по данным н/учета.

Разница между номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей, поев и стоимостью вносимого в качестве вклада имущества, не признается прибылью (убытком) НП для целей НО (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Финансовые вложения в виде вклада по договору простого товарищества прини­маются к бух/учету в согласованной товарищами оценке.

Вклады по договору простого товарищества не признаются расходом для целей НО, поэтому и оценка финансовых вложений для целей НО не формируется.

Для целей НО НК РФ не содержит определения, что считается ценой приобрете­ния, если под приобретением принимается установление права собственности, то перво­начальная оценка формироваться будет в зависимости от договоров на основании которо­го предприятию переходит право собственности на ЦБ.

При последующей оценке финансовых вложений бух/учет и н/учет принципиаль­но расходятся.

При формировании НО базы по налогу на прибыль не принимаются ни увеличе­ния или уменьшения стоимости финансовых вложений, ни создание резервов под их обесценение (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Убыток для целей НО не признается никогда, а прибыль признается в внереализа­ционных доходов.

Отличаются так же способы определения стоимости, выбывающих ЦБ для целей н/учета бух/учета. Для целей бух/учета при выбытии активов, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией, исходя из по­следней оценки. При выбытии актива, принятого к бух/учету в качестве финансовых вло­жений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость., его стоимость опреде­ляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1.по первоначальной стоимости каждой единицы бух/учета финансовых вложений;

2.по средней первоначальной стоимости;

З.по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для целей н/учета способ определения по средней первоначальной стоимости не предусмотрен, однако, разрешается применять способ по стоимости последних по време­ни приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО).

1