Налоговая система государства. Налоги и их виды

Закон содержал единый исчерпывающий  список налогов для всех уровней. Указом 2268 от 22 декабря 1993 года (в рамках правового режима указа 1400) Президент Ельцин предоставил региональным и местным органам власти право вводить местные налоги и сборы с прибыли, не предусмотренные законодательством РФ. Указ вступал в силу со II квартала 1994 года "если иное не будет принято Федеральным Собранием Российской Федерации". Поскольку иное принято не было, региональные и местные власти получили возможность беспрепятственного введения любых налогов.

Период "налогового беспредела" продолжался несколько лет. Конституционный  Суд Постановлением N 9-П от 4 апреля 1996 года по делу о сборах за прописку санкционировал такое положение, подтвердив право регионов вводить свои налоги в период "до издания федеральных законов" (подразумевалось, что законы, принятые в "доконституционный" период как бы и не совсем существуют). Однако, когда воодушевленные этим решением регионы попробовали добиться официальной отмены статьи закона об исчерпывающем списке налогов дело о региональных налогах, Конституционный Суд (причем в лице той же самой первой палаты) решил (Постановление N5-П от 21 марта 1997), что закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "с изменениями и дополнениями, внесенными в него в том числе и после вступления в силу действующей Конституции РФ" (хотя за прошедший год в этом смысле ничего не изменилось) является вполне действующим федеральным законом, а приведенный в нем список является исчерпывающим.

Это не привело к автоматической отмене всех "сверхплановых" налогов. С каждым из них пришлось бороться по отдельности, в том числе и через Конституционный Суд (например, еще одно дело о сборе за прописку 2 июля 1997).

Аналогичным образом вводились  не предусмотренные базовым законом  федеральные налоги. Президентским указом 2270 от 22 декабря 1993 года введены спецналог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (дополнительные 3% на добавленную стоимость) - законом N25-фз от 23 февраля 1995 он был снижен с 1 апреля 1995 до 1,5%, а с 1 января 1996 отменен. Тем же указом был введен транспортный налог с небюджетных организаций в размере 1% от фонда оплаты труда.

Законом 222-фз от 29 декабря 1995 об упрощенной системе налогообложения малым  предприятиям было предоставлено право  переходить на единый налог с совокупного дохода или валовой выручки, заменяющий большую часть налогов. Ставки и прочие параметры налога оставлены на усмотрение регионов.

Федеральные налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и  виды товаров; - в законе говорится, что список подакцизных товаров  устанавливается Верховным Советом, а ставки утверждаются Правительством. В конце 1991 года был принят закон РФ "Об акцизах", содержащий список подакцизных товаров, а весной 1996 (23-фз от 7 марта 1996) в этот закон были внесены размеры ставок - на местные товары исключительно в процентах к себестоимости, а на ввозимые - в процентах или в ЭКЮ. Через год (12-фз от 10 января 1997) была введена единая таблица ставок для местных и ввозных товаров, но почти все они были проградуированы в рублях, что означает для плательщиков естественную усушку акцизов за счет инфляции, а для Думы - появление в ее руках такого мощного финансового рычага как регулярная индексация ставок.

в) налог на доходы банков; - в федеральный  бюджет

г) налог на доходы от страховой  медицины; - в федеральный бюджет

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); - в федеральный бюджет

е) налог на операции с ценными  бумагами; - в федеральный бюджет

ж) таможенная пошлина; - в федеральный  бюджет

з) отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, зачисляемые  в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный  бюджет, в региональные и местные  бюджеты в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; ставка определялась при утверждении бюджета. С 1 апреля 1999 снижен с 35 до 30 процентов, а для посреднических доходов и доходов кредитных организаций - до 38%.

л) подоходный налог с физических лиц - определяется при утверждении бюджета

м) налоги, служащие источником образования  дорожных фондов, зачисляемые в эти  фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах Российской Федерации;

н) гербовый сбор; - в местный бюджет

о) государственная пошлина; - в местный бюджет

п) налог с имущества, переходящего в порядке исследования и дарения. - в местный бюджет

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний - введен с 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992

с) налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. - добавлен законом от 21 июля 1997.

т) налог на игорный бизнес. Добавлен законом 138-фз от 31 июля 1998. Введен законом "О налоге на игорный бизнес" N142-фз от 31 июля 1998. Ставки устанавливаются регионами. Минимум (в год) - 1200 МРОТ за игровой стол с участием игорного заведения как стороны; 100 МРОТ за игровой стол без участия заведения; 45 МРОТ за игральный автомат; 1200 МРОТ за кассу тотализатора; 600 МРОТ за каждую кассу букмекерской конторы. Скидка 20% для заведения с 30 столами или 40 автоматами.

у) сбор за пограничное оформление. Добавлен законом 160-фз от 22 октября 1998.

ф) плата за пользование водными объектами. Добавлена законом 112-фз от 17 июня 1999.

х) сборы за выдачу лицензий и право  на производство и оборот этилового  спирта, спиртосодержащей алкогольной продукции. Добавлена законом 112-фз от 17 июня 1999.

Региональные налоги (налоги республик  в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов):

а) налог на имущество предприятий. Зачисляется в региональные и  районные бюджеты равными долями. Налог вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами;

б) лесной доход. Налог вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами;

в) плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных систем. Налог вводится законом РФ, ставки устанавливаются регионами. Минимальные и максимальные ставки установлены постановлением Правительства N818 от 22 июля 1998. Отменен законом 112-фз от 17 июня 1999 (переведен в федеральные налоги);

г) сбор на нужды образовательных  учреждений, взимаемый с юридических  лиц. Не более 1% годового фонда зарплаты. Зачисляется в региональные бюджеты, введен с 1 января 1993 законом от 22 декабря 1992.

д) налог с продаж. Включен законом 150-фз от 31 июля 1998. Вводится региональными законами, ставка не более 5%. 40% - в региональный бюджет, 60% - в местный. В случае введения в регионе отменяются сбор на нужды образовательных учреждений (пункт г) и 16 из 23 местных налогов (пункты г, е, и-ц).

е) единый налог на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Включен законом 149-фз от 31 июля 1998.

Местные налоги:

1. Вводятся на федеральном уровне, ставки устанавливаются на региональном или местном уровне, если иное не предусмотрено федеральным законом:

а) налог на имущество физических лиц. В местный бюджет по месту  нахождения (регистрации);

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью. В бюджет по месту  регистрации;

2. Вводятся на районном и городском  уровне:

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. В местный бюджет (в сельской местности - равными долями в местный и районный, региональный). Вводится рай- и горсоветами, на территории которых находится курортная местность;

д) курортный сбор. В местный бюджет (в сельской местности - равными долями в местный и районный, региональный). Вводится рай- и горсоветами, на территории которых находится курортная местность;

е) сбор за право торговли. В местный  бюджет. Устанавливается районными, городскими, районными (в городе), поселковыми, сельскими органами государственной власти. Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента;

ж) целевые сборы с граждан  и предприятий, учреждений, организаций  независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территории и другие цели. С 1 января 1993 з-ном от 22 декабря 1992 - "... , на нужды образования и"

Ставка сборов в год не может  превышать размера 1% от 12 МРОТ для  физического лица, а для юридического лица - размера 1% годового фонда зарплаты, рассчитанного исходя из МРОТ. С 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992 "1%" заменено на "3%".

Ставки в городах и районах  устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а  в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей;

Зачисляются в районные (городские) бюджеты или, по решению рай(гор)советов - в нижестоящие бюджеты:

з) налог на рекламу. До 5% стоимости  услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. До 10% суммы сделки;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносит физические лица, имеющие в городах  собак (кроме служебных), до 1/7 МРОТ в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно- водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 МРОТ в год, физических лиц - 25 МРОТ в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - 1/2 МРОТ за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру. До 3/4 МРОТ в зависимости от общей  площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. В  размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования  местной символики. До 0,5% стоимости реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические  и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш на бегах. До 5 % суммы  выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино- и  телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и  физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом местными органами государственной власти.

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов  и другого оборудования с вещевым  или денежным выигрышем, карточных  столов, рулетки и иных средств  для игры). Плательщики - собственники оборудования. Ставки устанавливаются местными Советами. - введен с 1 июля 1992 законом от 16 июля 1992

ч) налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Ставки устанавливаются местными Советами. Введен с 1 января 1993 законом от 22 декабря 1992.

Налоги 1999-.... 
какими они будут 
после принятия Налогового кодекса РФ

СПИСОК НАЛОГОВ 
ПО ПРОЕКТУ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Налоговый кодекс предполагалось ввести в действие с 1 января 1999 года. Список содержится в ст.11-13 уже принятой части I. Ставки - из непринятой пока ч.II.

Введение в действие списка налогов откладывается до введения в действие второй части НК, такое условие было поставлено бюджетным комитетом Совета Федерации и комитетом по местному самоуправлению Думы и содержится в законе о введении в действие 1 части НК.

Федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость - 20%; продукты повседн. спроса и товары для детей - 10%;

2) акцизы на отдельные виды  товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья - спирт  - 14 р/л (в пересчете на чистый), медицинских целей - 9 р/л; алкоголь 55, 44, 25, 7, 2.50 р/л; пиво - 0-70 р/л; табак - 154, 15, 66 р/кг, сигары - 1-00, 3-00 р/шт, сигареты и папиросы от 4-50 до 27-50 за 1000 шт.; ювелирные изделия - 15%; автомобили > 2500 куб.см - 10%; бензин - 730 р/т, диз. топливо 310 р/т, масла для двигателей - 830 р/т; перекачка нефти - 4 р/т*км; На минеральное сырье: нефть и газоконденсат - средневзвеш. 60 р/т с пересчетом по условиям добычи; газ - 30%;

3) налог на прибыль (доход)  организаций - 30% (11 в федеральный  бюджет, не более 19 - в региональный), малым предприятиям - 18% (6 - в федеральный, 12 - в реегиональные);

4) налог на доходы от капитала - дивиденды 15%; проценты по ценным  бумагам и счетам: организациям - 12% по гос. и мун.облигациям, 30% - по остальным, физ.лицам - 12% по  процентам в пределах ставки  рефинансирования, 30% с превышения, 9% по доходам в валюте;

5) подоходный налог с физических  лиц - вычет (необлагаемая часть) 200 / 100 р/м при годовом доходе  до 5.000 / 5.000 - 20.000 р/г с момента превышения, ставки при годовом доходе  до 20.000 - 12%, до 40.000 - 15% (с превышения), до 60.000 - 20%, до 80.000 - 25%, до 100.000 - 30%, от 100.001 - 35%, доходы не по месту основной работы - 15%;

6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды: пенсионный - с организаций и частных предпринимателей в 1999 - 27%, с 2000 - 26%; с сельхозпроизводителей - 20,6%; ФСС - 1999 - 4,9%, с 2000 - 4,4%; ГФЗ - 1,5%; ФФОМС - 0,2%; ТФОМС - 3,4%.