Налогообложение малых предприятий

     Структура внеоборотных активов за анализируемый  период изменилась, хотя в то же время  основная часть внеоборотных активов  предприятия приходится на основные средства. Наибольшая часть внеоборотных активов представлена производственными  основными средствами и незавершенным  строительством, что характеризует  ориентацию предприятия на создания материальных условий расширения основной деятельности предприятия. Появление  долгосрочных финансовых вложений отражает финансово – инвестиционную стратегию  развития.

     Оборотные активы. Анализируемое предприятие характеризуется высокой долей оборотных активов в структуре совокупных активов предприятия (99,7% на начало года и 99,6% на конец). Оборотные активы предприятия за анализируемый период уменьшились на 3011тыс. руб. Уменьшение оборотных активов произошло за счет уменьшения краткосрочной дебиторской задолженности, запасов, долгосрочной дебиторской задолженности прочих оборотных активов, денежных средств и НДС.

     Заемный капитал уменьшился на 9747 тыс.руб. Однако положительным моментом является превышение собственного капитала над заемным.

     В целом, по данным предварительного анализа  финансовое состояние предприятия  нельзя признать удовлетворительным.

2.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием

     ООО «ЦентрЭнергоСервис» является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; страховые взносы; НДФЛ; налог на имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.

     Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав; внереализационные доходы. [20] На рассматриваемом предприятии прибыль за отчетный период составила 8432 тыс. руб. из них доходы по обычным видам деятельности 9022 тыс. руб. и прочие доходы 3325 тыс. руб. минус прочие расходы 3915 тыс. руб. Данные взяты из отчета о прибылях и убытках. (Приложение 2)

     Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организации 20 процентов. При этом организация уплачивает этот налог в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

     Рассчитаем  для данной организации:

     8432 *18% = 1518 тыс. руб. (зачисляется в региональный бюджет)

     8432 * 2% =  170 тыс. руб. (зачисляется в федеральный бюджет)

     1518 + 170 = 1688 тыс. руб. (общая сумма налога  на прибыль)

     В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль  организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

     Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. [21]

     НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится  к косвенным налогам, так как  конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и  структуру потребления.

     При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому  налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение  Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3). Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

     В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в  ООО «ЦентрЭнергоСервис» признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами, что ровняется 69 196 тыс. руб.

     Налоговая ставка - 18%.

     Налоговый период по НДС - 1 квартал.

     НДС исчисляется в соответствии с  порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).

     Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.

      Таблица 2.3

      Начисление  налога на добавленную  стоимость

 

     Срок  уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

     ООО «ЦентрЭнергоСервис» является плательщиком страховых взносов, так как производит выплаты физическим лицам.

     Каждый  год бухгалтерам приходилось привыкать к новым правилам работы с этими платежами. Переходный период всегда непростой. В 2009 году отчисления в пенсионный фонд составляли 14% от заработной платы, причем лицам моложе 1967г. они распределялись на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6% и на финансирование страховой части трудовой пенсии 8%, а для лиц 1966 г. р. и старше всё на финансирование страховой части трудовой пенсии. На основании ст. 22 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

     В 2010 году отчисления в пенсионный фонд увеличились на 6% и составляли 20% от заработной платы, и изменения  коснулись распределения: лицам моложе 1967г. на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6% и на финансирование страховой части трудовой пенсии  14%, а для лиц 1966 г. р. и старше всё на финансирование страховой части трудовой пенсии. В соответствии с ч. 1 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

     Главное изменение по страховым взносам  – это увеличение тарифа до 34 процентов в 2011году. Из них 26 процентов – в ПФР, 2,9 процента – в ФСС РФ, 3,1 процента – в ФФОМС и 2 процента – в ТФОМС. С 1 января 2012 года в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования надо будет перечислять 5,1 процента, а в территориальный ФОМС – 0 процентов.

     Объект  обложения страховыми взносами ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

     Выплаты и иные вознаграждения (в ред. от 08.12.2010):

• начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа;
• договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• для организаций - вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

 
 

     Не  относятся к объекту обложения  выплаты:

• в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• производимые добровольцам в рамках исполнения гражданско-правовых договоров заключаемых в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", на возмещение расходов добровольцев (кроме расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных).

     Не  признаются объектом обложения выплаты  и иные вознаграждения в пользу:

• иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
• физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

     База  для начисления страховых  взносов  ст.8,13 ФЗ от 24.07.2009           N 212-ФЗ.

     Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных  за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами.

     База  определяется отдельно в отношении  каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

     База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. (сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.

     При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются  как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании  цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.  

     Расчетный и отчетный периоды  ст. 10 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

     Расчетный период - календарный год. 
Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

     Если  организация создана после начала календарного года, первым расчетным  периодом для нее является период со дня создания до окончания данного  календарного года. Если организация  ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним  расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

     Тарифы  страховых взносов  ст. 12, 58 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

     Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.  
 
 

      Таблица 2.4

      Тарифы  на 2011 год