Налоги на прибыль

Другое дело, когда возникает убыток при реализации аморти­зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточ­ной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанно­го имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет посте­пенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.

Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, на­численные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же от­четном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспе­чения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заем­ными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, вы­данных в том же квартале на сопоставимых условиях, предель­ная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в иностранной валю­те лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит­ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем­ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кре­дитованием зарубежными банками российских организаций, ведь как известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Огра­ничение размера процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более Чем в три раза превышает собственный капитал налогоплатель­щика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент ка­питализации определяется путем деления величины соответству­ющей непогашенной контролируемой задолженности на величи­ну собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской орга­низации, и деления полученного результата на три.

Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процента­ми приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачи­вает этот дополнительный налог за счет выплачиваемых процен­тов, а саму величину превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.

При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации и превышения собствен­ного капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12,5.