Налоги на прибыль

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с други­ми организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых об­разцов или технологий, то они могут быть включены в состав за­трат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.

Расходы по страхованию имущества организации. Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного: средств транспорта, в т.ч. арендованного;

грузов; основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенно­го капитального строительства; товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу­ществлении деятельности, направленной на получение дохода; ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость про­дукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесе­ния в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расхо­ды налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы ко­миссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечением ра­бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персо­нала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех­ники безопасности, а также расходы на лечение профессиональ­ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Пра­вительством РФ. Следующая группа включает расходы на коман­дировки, в частности, на проезд работника к месту командиров­ки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика возложена обязанность осущест­влять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов­лению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так­же информационных систем (Интернет и иные аналогичные систе­мы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также от­носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, орга­низации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреж­дения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированны­ми городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь­ного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб­ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специ­ализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи­ком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообло­жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра­зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы. Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных до­ходов только в пределах установленных лимитов, норм и норма­тивов.

Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику командировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установлен­ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком­пенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы. Представительские расходы, связанные с официальным при­емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа­ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про­изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста­вительских расходов не считаются оправдательными первичны­ми документами.

Расходы на рекламу. Рекламой признается распространяемая в любой форме ин­формация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать ин­терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа­лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа­ри), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то­пов как собственного производства, так и ранее приобретен­ных для перепродажи.

Внереализационные расходы. Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра­бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю­чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со­держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна­ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти­ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу­маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят: суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре­бованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках. отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва­люты; отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней; расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке; расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом­нительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам; расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра­зобранного имущества; затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов; судебные издержки; затраты по аннулированным производственным заказам, а так­же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции; расходы по операциям с тарой; суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходов по возмеще­нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных рас­ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от­нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало­гоплательщиком, в частности: виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в те­кущем отчетном периоде; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию; потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне­шним причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста­новлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

6. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций и выплата процентов по полученным заемным средствам

Реализация имущества. Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным об­разом, наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвен­ным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реали­зации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслужи­ванию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.