Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций

  Включение в себестоимость продукции (работ услуг) услуг банков по расчетно-кассовом обслуживанию, услуг связи и вычисли тельных центров, консультационных, и н форм ационных и других услуг, оказываемы: сторонними предприятиями и организациями и нося щих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживани« и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения равномерно в течение пе риода, на который заключен договор, независимо о даты их оплаты.

  Плата за аренду в случае аренды отдельны объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями " течение срока действия договора аренды.

  При этом, если арендодателем является физическо« лицо, оно должно быть зарегистрировано в качеств-предпринимателя, осуществляющего деятельность бе образования юридического лица.

  В состав доходов (расходов) от в н ер еализ аци-о н н ы х о п е р а ц и й включаю гся: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и упла-ченные в виде санкций и в возмещение убытков (за исключением сумм экономических санкций, вносимых в доход государственного бюджета, - за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен и др.).

  Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода.

  Одна из самых сложных проблем в налоговом законодательстве - это правильное определение для целей нплогообломсения доходов и расходов, полученных и произведенных в иностранной валюте, возникаюших как при проведении операций в иностранной валюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-импортных операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).

  В соответствии с действующими правилами выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой на предприятии в отчетном периоде учетной политики представляет собой либо дату отгрузки продукции (выпол-нения работ, оказания услуг), либо дату поступления денежных средств на валютный счет или в кассу предприятия. При этом зачислением денежных средств на валютные счета предприятий считается первичное поступление иностранной валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно: транзитный Валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. В случае когда выручка от реализации поступает на транзитный валютный счет и после обязательной продажи ее части поступает на текущий валютный счет, моментом включения денежных средств в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг считается дата зачисления денежньп средств на транзитный валютный счет.

  При экспорте продукции (работ, услуг) в условиях, когда выручка от реализации определяется предприятием на момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), доход исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте на дату составления экспортной грузовой таможенной декларации. Аналогично определяется величина дохода от реализации продукции, работ и-услуг при осуществлении товарообменных операций.

  Если в соответствии с принятой на предприят«:-учетной политикой выручка от реализации онределяеч ся по мере поступления денежных средств на счета учреждения банков или в кажу предприятия, выручк от реализации продукции (работ, услуг) при осущестлении экспортно-импортных товарообменных операций определяется исходя из фактурной (таможенной; стоимости товарно-материальных ценностей, поступивших ыз-за границы по бартеру, пересчитанной в рубли по курсу Банка Роосии на да~ составления грузовой (импортной) таможенной декларации.

  Затраты предприятия, произведенные в иностранной валюте, для целей налогообложения определяются по курсу, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая определяется следующим образом.

  При приобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочих материальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на дату оприходования в бухгалтерском учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществлении импортных операций  - на дату составления грузов~;-' таможенной декларации.

  Расходы по оплате выполненных работ ~оказанн~- . услуг), произведенные в иностранной валюте, пересчи-тываются в рубли на дату составления жтов выполненных работ (оказанных услуг).

  Заработная плата, выплачиваемая сотрудникам предприятий в иностранной валюте за выполнение трудовых и приравненных к ним обязанностей по основному месту.работы, по совместительству, договорам гражданско-правового характера,по которым работы выполняются более одного месяца, для целей включения в издержки производства и обращения пересчитывается в рубли по курсу на последний каден-. "арный день того периода, в котором она начислена.

  Затраты, произведенные за счет денемиых средсчъ в иностранной валюте, выданных под отчет, - определяются в рублях по курсу на дату утверждения авансового отчета.

  Другие доходы и расходы предприятий, полученные и произведенные в иностранной валюте, возникают вследствие наличия положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки валютных статей баланса, а также от осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты.

  В соответствии с действующими правилами и нормами при текущем изменении курса рубля к иностранным валютам подлежат переоценке с отнесеыием воз-нжающих курсовых разниц на финансовые результаты отчетного года следующие статьи баланса: в активе - денежные средства на транзитном, текущем, других валютных счетах и кассе предприятия, прочие денежные средства и денежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте (акции, облигации, депозитные и сберегательные сертифика ты), средства в расчетах (авайсы, выданные предприятиям и гражданам, включая средства, выданные под отчет), ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, выданные юридическим и физическим лицам на определенный срок, различная дебиторская задолженность, включая задолженность по арендованным основным средствам, сданным в долгосрочную аренду с правом выкупа; в пассиве - кредиторская задолженность (в том числе задолженность за основные средства, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа, задолженность бюджету по платежам и ассигнованиям, производимым в иностранной валюте), задолженность по расчетам с работниками, ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций.

  Не подлежат переоценке в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам следующие активы и пассивы: приобретенные за иностранную валюту основные средства (включая основные фонды, Полученные в долгосрочную аренду), нематериальные жтивы, товарно-материальные ценности, ценные бу-Ъиги с номиналом в рублях РФ; произведенные в иностранной валюте расходы будущих периодов, производственные затраты, оборудование к установке, законченные капитальные вложения; уставный фонд в части, сформированной за счет поступлений в иностранной валюте; задолженность по средствам в иностранной валюте, объединенным для осуществления совместной деятельности; доходы будущих периодов, полученные в иностранной валюте, а также задолженность бюджета (дебиторская) по налогам и другим обязательным платежам в иностранной валюте (дан-ная статья не подлежит переоценке постольку, поскольку в соответствии с действующим порядком размер платежей в бюджет, производимых в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу на день уплаты).

  Оценка таких статей баланса пр.оизводится также по курсу рубля к иностранным валютам на дату совершения хозяйственных операций.

  Доходы и расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты, связанные с текущим изменением курса рубля, также подлежат отнесению на финансовые результаты по завершении таких- операций.

  При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов до достижения размеров, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.

  Налог на прибыль предприятий и организаций уп-лачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налоги. Например, в 1992 - 1993 гг. ставка налога на прибыль была установлена в размере 32%, а по доходам от посреднических операций и сделок - 45%. При этом к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссил комиссионер обязуется по поручению комитента (л~ ца, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

  Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный. бюд-мсею по ставке 13%, в бюдмсешы субъектов РФ - 22%. В то мсе время органы государственной власти субъектов Российской Федерации могую устанавливаюь максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюдмсеты, в размере 25%, а для банков и страховщи-ков - 30%.

  Кроме налога с прибыли предприятия и организации уплачивают в бюджет налог с суммы превышеныя расходов на оплату труда работников предприяпт, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нор-мируемой величиной, по ставкам налога на прибыль. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности; устанавливается действующим законодательством, и в настоящее время она составляет шесть установленных законом размеров минимальной месячной заработной платы.

  Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых лыою, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль.

  При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

  1)направленные на финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственной и непроизводственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашение кредитов банков, выданных на эти цели.

  Данная льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий плательщиков, предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчет; ную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

  Под собственной производственной и непроизводственной базой следует понимать совокупность объектов основных производственных и непроизводственных фондов, находящихся в собственности предприятия или в его полном хозяйственном ведении (послед-нее условие характерво для государственных и муниципальных предприятий, иснользующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной и муниципальной собственности) и учитываемых на балансе, включая основные фонды, переданные в краткосрочную аренду. Не относятся к собственной производственной и непроизводственной базе предприятий объекты основных фондов, построенные при долевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а также переданные в долгосрочную аренду с правом выкупа и безвозмездно другим предприятиям как при наличии, так и отсутствии совместной деятельности, а также в качестве паевых взносов в уставные фонды вновь созданных предприятий.