Налог на доходы физических лиц, его содержание и система льгот

       2.4 Порядок уплаты НДФЛ 

       Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем).

       Согласно  статье 224 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

       Если  доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент  исчисляет налог без учета  доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

       Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

       В частности, на налоговых агентов  возлагаются следующие обязанности:

       1) вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается ФНС России;

       2) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной ФНС России.

       Налоговые органы направляют эти сведения налоговым  органам по месту постоянного  жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

       В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и  уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

       Налогоплательщики, обязанные представлять декларацию:

       - индивидуальные предприниматели- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

       - частные нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

       - физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;

       - физические лица по суммам, полученным  от продажи имущества;

       - физические лица, резиденты РФ  по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;

       - физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

       - физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей  и других основанных на риске  игр;

       - физические лица, получающие доходы  в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;

       - физические лица, получающие от  физических лиц доходы в порядке  дарения.

       Налоговая декларация представляется вышеперечисленными налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего учета ( по месту жительства) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Ставка  НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

       Согласно  п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       ИП  при исчислении НДФЛ вправе уменьшить  свои доходы на профессиональные налоговые  вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). 
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. 
Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ)

       Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду

       Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляется до полного рубля.