Налог на доходы физических лиц, его содержание и система льгот

       2. Содержание налога  на доходы физических  лиц 

       2.1 Плательщики налога 

       В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц:

       - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

       - физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

       Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

       Физическое лицо — человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данного государства, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных субъектов, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

       Согласно  статье 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

       В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами  Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

       а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

       б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

       Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится на дату:

       - фактического завершения пребывания  иностранного гражданина на российской  территории в текущем календарном  году;

       - следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского  или иностранного гражданина;

       - отъезда российского гражданина  на постоянное место жительства   за пределы России.                                                                                              

       Таким образом, налоговое резидентство по налогу на доходы физических лиц связано не с постоянным местожительством в Российской Федерации, а с фактическим нахождением на ее территории не менее 183 дней в календарном году. В качестве налоговых резидентов по этому налогу выступают физические лица, как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, так и не имеющие его, но фактически находящиеся на ее территории установленное количество времени. С учетом того, что в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, налоговое резидентство должно устанавливаться ежегодно.

       Налоговые резиденты несут полную налоговую  ответственность перед государством своего резидентства (если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения). Для лиц, не рассматриваемых в качестве налоговых резидентов, главой 23 НК РФ установлены определенные особенности налогообложения. Так, в соответствии со ст. 209 объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 208 НК РФ) и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208); нерезидентами - доходы, полученные только от источников в Российской Федерации (если положения НК РФ не позволяют однозначно определить источники доходов, полученных налогоплательщиками, отнесение дохода (его доли) к тому или иному источнику осуществляется Минфином России).

       Различаются и налоговые ставки, установленные для резидентов или лиц, не являющихся таковыми. Так, в зависимости от вида дохода резиденты уплачивают налог на доходы по ставке 13 или 35%, но по доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена ставка 30%..

       Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в отношении  которых установлена налоговая  ставка 13% имеет право воспользоваться  стандартными, социальными и имущественными вычетами. 
Налогоплательщик – не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации право  на стандартные, социальные и имущественные вычеты не имеет.                     

       Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости  от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица - налоговые

резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.