Налог на добычу полезных ископаемых

     Количество  добытого полезного  ископаемого определяют методами, представленными на схеме:

Методы  определения количества добытого полезного  ископаемого
ПРЯМОЙ                   применение измерительных приборов (напр. весов)		КОСВЕННЫЙ                     расчетным путем в зависимости от данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр минеральном сырье

 
 

     Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной  политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного  ископаемого этот метод изменению  не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.

     Прямой  метод предусматривает применение измерительных средств и устройств. При этом учитываются фактические потери полезного ископаемого. Такие потери представляют собой разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и фактически добытым количеством, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

     Косвенный метод применяется в том случае, когда определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом по каким-либо причинам невозможно. Косвенный метод основан на расчетах с использованием данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

     Важно, в каком виде недропользователь продает ископаемые. Если он реализует сырье в том виде, в каком добыл, то за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды. Однако организация может сырье переработать и извлечь из нее полезные компоненты. Тогда налогом облагается извлеченное количество компонентов.

2.2. Порядок исчисления, уплаты налога  и ставки НДПИ

   Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки НДПИ дифференцированы по видам  полезных ископаемых.   Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
• попутного газа;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• газа горючего природного (за исключением попутного), закаченного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения;
• для полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

Полный  перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведен в  ст. 342 НК РФ.

     Другие  виды полезных ископаемых облагаются по ставкам, приведенным в следующей таблице: 

Ставка  налога	Применяется при добыче:
3,8%	калийных солей;
4%	торфа, горючих  сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8%	кондиционных  руд черных металлов;
5,5%	сырья радиоактивных  металлов, горно-химического неметаллического сырья, неметаллического сырья(используемого в основном в строительной индустрии), соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, нефелинов, бокситов;
6%	горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото и иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5%	концентратов  и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо  чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного  сырья;
7,5%	минеральных вод и лечебных грязей;
8,0%	кондиционных  руд цветных металлов (за исключением  нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной  комплексной руды, за исключением  драгоценных металлов; природных алмазов  и других драгоценных и полудрагоценных  камней;
446 руб. (с 01.01.20012 по 31.12.2012) и 470 руб. (с 01.01.2013) за 1 т.	добытой нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной. При этом налоговая  ставка умножается на коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину конкретного участка недр (Кз)
509 руб. (с 01.01.2012 по 31.12.2012) , 590 руб. (с 01.01.2013 по 31.12.2013) и 647 руб. (с 01.01.2014) за 1 т.	газового  конденсата из всех видов месторождений  углеводородного сырья;
509 руб. (с 01.01.2012 по 31.12.2012) , 582 руб. (с 01.01.2013 по 31.12.2013) и 662 руб. (с 01.01.2014) за   1 000 м3 газа	газа горючего природного из всех видов месторождений  углеводородного сырья.

 

     Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог  в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

     Коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261.

     Кц = (Ц - 15) х Р/261

     Средний за истекший налоговый период уровень  цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых  рынках нефтяного сырья (средиземноморском  и роттердамском) за все дни торгов в соответствующем налоговом периоде.

     Средние за истекший месяц уровни цен нефти  сорта «Юралс» и на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии такой информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья налогоплательщик определяет самостоятельно.

     Среднее значение за налоговый период курса  доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

     Рассчитанный  в указанном порядке коэффициент  Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

     Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), налогоплательщик определяет в следующем порядке. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитывается по формуле

     Кв = 3,8 - 3,5 * ( N/V )

     где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, по данным государственного баланса запасов  полезных ископаемых, утверждаемого  в году, предшествующем году налогового периода;

     V — начальные извлекаемые запасы  нефти, утверждаемые в установленном  порядке с учетом прироста  и списания запасов нефти (за  исключением списания запасов  добытой нефти и потерь при  добыче) и определяемые как сумма  запасов категорий А, В, С1 и С 2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

     Если  степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, то коэффициент Кв принимается равным 0,3, в иных случаях — 1. Коэффициент Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

     Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утверждаемого государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

     Коэффициент, характеризующий величину запасов  конкретного участка недр (Кз), определяется налогоплатильщиком следующим образом.

     Если  величина начальных извлекаемых  запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн.тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, то коэффициент рассчитывается по формуле:

     Кз=0,125* Vз + 0,375,

     где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. с точностью до 3го знака после запятой утверждаемые в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С 2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем налогового периода.

     В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Налог на добычу полезных ископаемых  поступает  в  доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

• 40% поступает в доход федерального бюджета;
• 60% поступает в доход бюджета субъекта Федерации.

     Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)

     распределяется  следующим образом:

• 95% от суммы налога – в доход федерального бюджета;
• 5% от суммы налога – в доход бюджета субъекта Федерации.

     Поступление налога по газу горючему природному в  полном объеме направляется в доход  федерального бюджета.

     При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации. Если же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

     Сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого  участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого соответствующего вида.

     Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

     Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая  декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, 31 марта, 30 апреля и т.д.).