Лекции по налогам и налогообложению

При использовании метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг). При этом реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Для внереализационных доходов  дата получения дохода при методе начисления определяется в соответствии со ст. 271НК РФ.

Расходы, признаваемые для целей  налогообложения, при использовании  метода начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются в соответствии со ст. 272 НК РФ.

6. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ

ЕЕ ИСЧИСЛЕНИЯ

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся  к игорному бизнесу. Эти доходы и  расходы должны учитываться отдельно.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) включают доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов для целей налогообложения. Убытки товарищества между участниками не распределяются и при налогообложении не учитываются.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде  или в предыдущих налоговых периодах имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении  десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Что касается налогообложения выплачиваемых  дивидендов, то налоговая база при этом определяется как разница между суммой дивидендов, начисленных держателям акций, и суммой дивидендов, полученных организацией.

7. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка по налогу на прибыль  установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в региональный

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% - по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если не установлены иные ставки);
• 9% - по доходам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

 

8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ  ПЕРИОДЫ.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

При втором варианте отчетными периодами,  признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

И при первом и при втором вариантах  расчета  по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, определяется исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, выбравшие первый вариант расчета налога, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплату в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики, использующие второй способ расчета налога, исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставок налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), а также ряд других категорий налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Российские организации, выплачивающие  налогоплательщикам доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

При этом, обязанность удержать налог  из доходов налогоплательщика и  перечислить его в бюджет возлагается  на эту организацию как на источник доходов. То есть в данном случае налог исчисляется налоговым агентом.

 

9. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

 

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками, использующими первый способ расчета авансовых платежей, в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные  авансовые платежи по фактически полученной прибыли (второй способ расчета), уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившем выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется следующим  образом.

Начисление Д 99 К 68                            Уплата Д 68 К 51.

Тема 7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

При изучении темы Вы узнаете:

 

1. налогоплательщиков;
2. объект налогообложения;
3. доходы, не подлежащие налогообложению;
4. порядок определения налоговой базы;
5. налоговый период;
6. налоговые вычеты и порядок их применения;
7. определение даты фактического получения дохода;
8. налоговые ставки;
9. порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами;
10. особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями;
11. особенности исчисления налога налогоплательщиками в отношении отдельных видов доходов;
12. порядок подачи налоговой декларации

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 23 НК РФ.

 

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Налогоплательщиками признаются физические лица,  являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ, (к этой категории налогоплательщиков относятся лица фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев).

 

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, российских частных предпринимателей и иностранных организаций, действующих через свое постоянное представительство;
2. страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. доходы от реализации:

-недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

-иного имущества находящегося в  Российской Федерации и принадлежащего физ. лицу;

6)вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им дея-ти в РФ;

К доходам, получаемым от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2)страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от  иностранной орг-ии;

3)доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5)доходы от реализации имущества находящегося за пределами Российской Федерации;

6)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств и т.д.

3. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Освобождаются от налогообложения  следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации;
2. государственные пенсии, назначенные в установленном законом порядке;
3. компенсационные выплаты (федеральные, региональные, местные – в пределах установленных норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениям здоровья; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия или выплатой взамен этого денежного довольствия; увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) и т.п.;
4. алименты, полученные налогоплательщиком;
5. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, иностранными государствами или специальными государственными фондами;
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
6. суммы, уплаченные работодателями (из чистой прибыли) за лечение и медицинское обслуживание своих работников, членов их семей при условии наличия у медицинского учреждения соответствующих лицензий и документов, подтверждающих расходы на лечение;
7. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов вузовского или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, стипендии, выплачиваемые из соответствующих бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости и т.п.;
8. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 пунктов (9% в валюте) в течение периода, за который начислены проценты;
9. доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из  следующих оснований за налоговый период:
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и частных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование и дарение;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию (по возрасту или инвалидности);
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы и т.д.