Лекции по налогам и налогообложению

Вычет производится по мере уплаты в  бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР.

3. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, а также другим расходам, принимаемым к вычету при расчете налога на прибыль. В случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются к вычету для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующим указанным нормативам.

4. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком-поставщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет производится после реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). На практике, если аванс получен в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация, то вычет суммы НДС в авансе может быть сделан в том же периоде.

10. ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ НАЛОГА НА ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

Выделяют четыре ситуации, когда  суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

1. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
2. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
3. Товары (работы, услуги) приобретаются (ввозятся) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.
4. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией.

Так, не признается реализацией передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации и т.д.

11. СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ

В БЮДЖЕТ

 

Сумма НДС, надлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма исчисленного налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (зачет «входящего» НДС).

При определенных условиях сумма НДС, надлежащая зачету, может оказаться  больше суммы НДС, полученной от покупателя при реализации товара.

В этом случае отрицательная  разница надлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета (ст.78.79 НК РФ).

12. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)  за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

 

13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НДС

Для учета НДС по приобретенным  ценностям используется 19 счет, к которому заводятся субсчета:

• 19.1 – «НДС по приобретенным основным средствам»;
• 19.2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
• 19.3 – «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т. д.

По дебету 19 счета по соответствующим субсчетам организации отражают суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом  60, 76 и других счетов.

Суммы НДС, надлежащие зачету, после  фактической оплаты и принятия на учет материальных ценностей списываются с кредита 19 счета в дебет 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  НДС отражается по дебету 90 счета  «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету 68счета и кредиту учета денежных средств.

 

 

Тема 4. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

При изучении темы Вы узнаете:

1) плательщиков страховых взносов;

2) объект  обложения и  базу для начисления  страховых взносов;

3) тарифы страховых взносов;

4) расчетный  и отчетный периоды;

5) порядок исчисления и сроки  уплаты взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам;

6) порядок исчисления и сроки  уплаты взносов  плательщиками,  не                    производящими выплаты физическим лицам.

 

С 1 января 2010 года вместо единого социального  налога (ЕСН) введены  страховые взносы:

• в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование  (ПФ РФ );
• в Фонд социального страхования России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ФСС России );
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  (ФОМС _фед) и территориальные фонды обязательного медицинского  страхования (ФОМС _тер) на обязательное медицинское страхование.

 

В настоящее время Фонд социального  страхования обеспечивает граждан   пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет .

Фонды обязательного медицинского страхования обеспечивают права  граждан  на бесплатную медицинскую  помощь в системе обязательного  медицинского страхования.

Пенсионный фонд  обеспечивает выплаты пенсий, оказание органам социальной защиты материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д.

 

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Предусмотрены две группы плательщиков :

1)плательщики, производящие выплаты физическим лицам   (работодатели):

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2)плательщики, уплачивающие взносы с собственных доходов:

-индивидуальные предприниматели;

-адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик одновременно относится  к нескольким категориям плательщиков, указанным в п.1 и п.2, то он исчисляет  и уплачивает  взносы  по каждому  основанию. Так, индивидуальные предприниматели  могут выступать одновременно в двух ипостасях – как работодатели  и как работающие в условиях самозанятости. Как  работодатели, они выплачивают заработную плату наемным работникам и должны выступать  в качестве плательщиков взносов   при выплате работникам  их доходов. В то же время они своим трудом обеспечивают (и «выплачивают» самим себе) свой собственный доход, по которому они также несут  обязанности по уплате страховых взносов.

 

 

2.ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ  И БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ   ВЗНОСОВ

Объектом обложения  для работодателей (лица из группы 1) считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

• выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
• выплаты по авторским договорам;
• некоторые иные виды выплат.

База для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный  период в пользу физических лиц. При  этом датой  осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

При определении базы  учитываются:

• доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;
• дополнительная выгода от оплаты работодателем  приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

Не включаются в состав доходов, подлежащих обложению:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах установленных норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные расходы и другие.виды компенсационных выплат);
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:                       физическим лицам в целях возмещения вреда в связи с                                                                                                                                                                                                                      террористическими актами, стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам при рождении (усыновлении) ребенка , выплачиваемой в течении первого года после рождения  (усыновления), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4. суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых плательщиком по договорам обязательного страхования работника, по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, а также заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
5. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
6. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.

В базу для начисления  страховых  взносов, подлежащих уплате в ФСС России, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

База определяется  по истечении  каждого календарного месяца по каждому  физическому лицу  нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Для этой группы плательщиков устанавливается  предельная величина базы для начисления страховых взносов. На 2011 год она установлена в размере 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода для каждого физического лица.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов  подлежит ежегодной  индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

Лица из группы 2 (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы), не производящие выплаты физическим лицам,  уплачивают страховые взносы в ПФРФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Указанные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС России.

 

3. РАСЧЕТНЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ

 

Расчетным периодом  по страховым  взносам для плательщиков-работодателей  и  плательщиков из группы 2 признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков из группы 1  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

 

4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРОИЗВОДЯЩИМИ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается плательщиками отдельно в  каждый фонд.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов  на сумму произведенных ими  расходов на  выплату обязательного  страхового обеспечения  (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка  и т.д.)

В течение расчетного  периода  страхователь уплачивает страховые  взносы в виде  ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный  платеж  подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа  месяца, следующего за  месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.